Identifier la localisation du risque dans le cas de l’assurance maladie peut être un sujet délicat, mais il est également crucial de le faire correctement. Un manquement à cette obligation peut entraîner une sous-déclaration des impôts dans un territoire particulier et la possibilité d’appliquer des pénalités une fois que ces déficits sont identifiés et réglés tardivement. Nous examinons la situation d’un point de vue européen.

Contexte juridique

Le point de départ dans ce domaine est la directive Solvabilité II (directive 138/2009/CE). Notamment, l’article 13(13) décrit les différentes catégories de risques d’assurance qui sont utilisées pour déterminer les lieux de risque. Étant donné que l’assurance maladie ne relève pas des dispositions spécifiques relatives aux risques liés aux biens, aux véhicules et aux voyages, elle est traitée par la disposition fourre-tout de l’article 13, paragraphe 13, point d).

Cet article fait référence à la “résidence habituelle du preneur d’assurance” ou, lorsque le preneur d’assurance est une personne morale, à “l’établissement de ce preneur d’assurance auquel le contrat se rapporte”. Nous examinerons ces scénarios séparément, étant donné la distinction entre les personnes physiques et les personnes morales.

Lorsque le preneur d’assurance est un particulier

Pour les personnes physiques, la situation est généralement simple. Sur la base de ce qui précède, le facteur clé est la résidence habituelle du titulaire de la police. Le domicile permanent du titulaire de la police est relativement facile à confirmer.

Des cas plus difficiles peuvent se présenter lorsqu’une personne se déplace d’un lieu à risque à un autre. Par exemple, lorsqu’une personne souscrit une assurance dans un pays donné, qu’elle y a vécu pendant une longue période avant de déménager dans un autre pays peu après, le lieu de risque sera le pays d’origine. Comme la législation européenne n’entre pas dans les détails sur ce point, les exemples d’absence apparente de résidence habituelle seront traités au cas par cas.

Lorsque le preneur d’assurance est une personne morale

Dans ce scénario, il faut d’abord considérer “l’établissement du preneur d’assurance auquel le contrat se rapporte”. L’établissement est traité de manière assez large, comme en témoigne l’affaire de la Cour de justice européenne Kvaerner plc contre Staatssecretaris van Financiën (C-191/99), qui est antérieure à Solvabilité II.

Nonobstant ce qui précède, la résidence habituelle de l’assuré doit être utilisée pour identifier le lieu du risque même lorsque le preneur d’assurance est une personne morale dans certaines circonstances. C’est le cas lorsque l’assuré est indépendamment partie à un contrat d’assurance, ce qui lui donne le droit de présenter une demande d’indemnisation lui-même plutôt que par l’intermédiaire de la société titulaire de la police.

Cette logique peut également être étendue aux personnes à charge de l’assuré ajoutées à la police et qui peuvent également présenter une demande d’indemnisation distincte en vertu du contrat. Elles créeront également un lieu de risque, bien que celui-ci soit souvent situé dans le même pays que la personne assurée. En fin de compte, l’approche conforme sera dictée par la configuration globale de la police.

Si des assureurs souscrivant des affaires en Europe ont des questions sur les règles de localisation du risque, qu’il s’agisse d’assurance maladie ou de toute autre assurance, Sovos est le mieux placé pour fournir des conseils afin de garantir que les taxes sont correctement déclarées.

Le 30 janvier 2022, la Zakat, Tax and Customs Authority (ZATCA) a publié une annonce sur sa page web officielle concernant les pénalités pour violation des règles de TVA, et elle est actuellement disponible uniquement en arabe. Dans le cadre de cette annonce, les amendes précédentes ont été modifiées, inaugurant ainsi une approche plus coopérative et plus éducative qu’auparavant pour pénaliser les contribuables pour leur non-respect des règles de TVA.

Quelle est la nouvelle approche ?

Si les agents de la ZATCA détectent une infraction lors d’une visite sur le terrain, le contribuable recevra d’abord un avertissement à ce sujet, sans aucune sanction. La ZATCA vise à sensibiliser les contribuables plutôt qu’à les pénaliser dès leur première infraction. Les contribuables disposeront de trois mois pour se mettre en conformité et apporter les changements nécessaires à leurs procédures.

Si la non-conformité persiste après la première inspection, le contribuable se verra infliger une amende de 1 000 riyals, soit environ 267 USD. La pénalité augmentera progressivement si le contribuable ne se conforme pas aux règles et n’apporte pas les changements nécessaires dans les trois mois suivant l’avis.

L’amende pour chaque répétition supplémentaire sera la suivante : 5.000 Riyals pour la troisième fois, 10.000 Riyals pour la quatrième fois et 40.000 Riyals pour la cinquième fois. Si la même infraction est répétée 12 mois après sa découverte, elle est considérée comme une nouvelle infraction, et le processus commencera par un avertissement sans amende.

Quelles sont les violations de la facturation électronique ?

Selon l’annonce, les violations des règles de facturation électronique seront sanctionnées selon la nouvelle procédure décrite ci-dessus. Les cas qui nécessitent une notification/amende sont légèrement différents de ceux de , les violations initiales décrites précédemment et mises en évidence comme suit :

• Ne pas émettre et stocker les factures par voie électronique
• Ne pas inclure un code QR
• Non-respect de la conservation des factures et des notes électroniques dans la forme prévue
• Ne pas notifier à l’autorité tout dysfonctionnement qui entrave l’émission de factures électroniques
• Suppression ou modification des factures électroniques après leur émission
• Inclure l’une des fonctions interdites dans les solutions de facturation électronique
• Violation de toute autre disposition relative à la facturation électronique.

Quelle est la prochaine étape ?

La ZATCA indique que la nouvelle approche garantit la proportionnalité entre la violation et la pénalité imposée aux contribuables tout en donnant à ces derniers une chance de se mettre en conformité dans un délai spécifique. Étant donné que l’introduction de la TVA et de la facturation électronique obligatoire est assez récente dans le pays, certains aspects ne sont pas clairs pour les contribuables. Cette approche permettra d’éduquer les entreprises et devrait être bien accueillie par les parties prenantes.

Vers la fin de l’année 2021, l’autorité fiscale turque a publié un projet de communiqué qui élargit le champ d’application des documents électroniques en Turquie. Après des révisions mineures, le projet de communiqué a été promulgué et publié au Journal officiel le 22 janvier 2022.

Regardons de plus près les modifications apportées au champ d’application des e-documents turcs.

Extension du champ d’application d’e-fatura

• Le seuil de recettes brutes des ventes sera réduit. Le seuil limite a été abaissé de 5 millions de TRY à 4 millions de TRY et plus pour l’exercice 2021. Un seuil inférieur de 3 millions de TRY et plus s’appliquera pour les exercices 2022 et suivants.
• L’utilisation de l’e-fatura est désormais obligatoire pour les contribuables du secteur du commerce électronique lorsqu’ils dépassent un certain seuil. Le communiqué a introduit un seuil de recettes brutes de ventes de 1 million de TRY et plus pour les exercices 2020 et 2021 ; et de 500.000 TRY pour 2022 et tous les exercices suivants.
• Les contribuables qui exploitent une entreprise dans le secteur immobilier et/ou automobile en effectuant des opérations de construction, de fabrication, d’achat, de vente et de location, ainsi que les contribuables qui agissent en tant qu’intermédiaires dans ces opérations doivent utiliser l’application e-fatura si leur chiffre d’affaires brut est supérieur ou égal à 1 million de TRY pour les exercices 2020 et 2021 ; et à 500 000 TRY pour 2022 et tous les exercices suivants.
• Les contribuables qui fournissent des services d’hébergement en obtenant des certificats d’investissement et/ou d’exploitation du ministère de la culture et du tourisme et des municipalités doivent utiliser l’application e-fatura.

Les contribuables répondant à ces seuils et critères doivent commencer à utiliser l’application e-fatura à partir du début du septième mois de l’année suivant l’exercice comptable concerné.

En ce qui concerne les prestataires de services d’hébergement, s’ils fournissent des services à la date de publication de ce communiqué, ils doivent commencer à utiliser l’application e-fatura à partir du 1er juillet 2022.

Pour toutes les activités commerciales qui commencent après la date de publication du communiqué, e-fatura doit être utilisé à partir du début du quatrième mois suivant le mois au cours duquel leurs activités commerciales ont commencé.

Extension du champ d’application de la facture E-arsiv

Les contribuables qui ne sont pas concernés par les factures e-arşiv sont tenus d’émettre des factures e-arşiv si le montant total des factures à émettre est supérieur à 30 000 TRY TTC (pour les factures émises à l’intention des contribuables non enregistrés, le montant total TTC est supérieur à 5 000 TRY) à partir du 1er janvier 2020.

Avec le communiqué modifié, l’administration fiscale turque (TRA) a abaissé le montant total du seuil de facturation à 5.000 TRY, et donc davantage de contribuables seront tenus d’utiliser l’application e-arsiv. Le nouveau seuil de facturation e-arsiv s’applique à partir du 1er mars 2022.

Extension du champ d’application du bulletin de livraison électronique

Un autre changement introduit par le communiqué est l’élargissement du champ d’application des notes de livraison électronique. Le seuil de chiffre d’affaires brut pour les notes de livraison électronique obligatoires a été révisé à 10 millions de TRY, à compter de l’exercice comptable 2021. En outre, les contribuables qui fabriquent, importent ou exportent du fer et de l’acier (GTIP 72) et des marchandises en fer ou en acier (GTIP 73) sont tenus d’utiliser l’application e-fatura. L’enregistrement de l’application e-fatura n’est pas applicable à ces contribuables.

Les bureaux des impôts de Shanghai, de la province du Guangdong et de la région autonome de Mongolie intérieure ont tous publié des annonces indiquant qu’ils avaient l’intention de mettre en œuvre un nouveau programme pilote pour certains contribuables basés dans certaines régions de ces provinces. Ce programme pilote prévoit l’adoption d’un nouveau type de facture électronique, appelée facture électronique entièrement numérisée.

Introduction d’un nouveau type de facture électronique

De nombreuses régions de Chine font actuellement partie d’un programme pilote qui permet aux contribuables nouvellement enregistrés opérant en Chine d’émettre volontairement des factures électroniques spéciales TVA pour réclamer la TVA en amont, principalement à des fins de commerce interentreprises.

La nouvelle facture électronique entièrement numérisée est une version simplifiée et améliorée des factures électroniques actuelles en Chine. L’émission et les caractéristiques de la facture entièrement numérisée sont différentes des autres factures électroniques précédemment utilisées dans le pays.

Caractéristiques de la facture électronique entièrement numérisée

• La facture entièrement numérisée est supervisée par les bureaux des impôts locaux dans le cadre du programme pilote.
• L’effet juridique et l’objectif de base sont les mêmes que ceux des factures papier existantes.
• Les factures entièrement numérisées peuvent être livrées sous forme de messages de données, ce qui élimine les exigences de formats spécifiques tels que PDF ou OFD.
• Le contenu de base comprend un code QR dynamique, le numéro de la facture, la date de la facture, les informations sur l’acheteur, les informations sur le vendeur, la quantité, le prix unitaire, le montant, le taux d’imposition, le montant de la taxe, le total, le prix total et la taxe.
• Après que le contribuable du programme pilote a passé une “vérification du nom réel”, il peut immédiatement utiliser la plateforme de service de factures électroniques pour émettre des factures sans avoir besoin d’utiliser un équipement spécial pour le contrôle fiscal (par exemple, un dispositif UKey).
• Les contribuables pilotes peuvent délivrer automatiquement des factures entièrement numérisées par le biais du compte numérique fiscal de la plateforme de services de facturation électronique et peuvent également délivrer eux-mêmes des factures entièrement électroniques par courrier électronique ou par d’autres moyens.

Vérification des factures électroniques entièrement numérisées

En s’appuyant sur la plateforme nationale unifiée de services de factures électroniques, les autorités fiscales fourniront aux contribuables sélectionnés pour ce programme pilote des services tels que l’émission, la livraison et l’inspection de factures électroniques entièrement numérisées, 24 heures sur 24. Les contribuables pourront vérifier les informations de toutes les factures électroniques par le biais de la plateforme de services de factures électroniques ou de la plateforme nationale d’inspection des factures de TVA (https://inv-veri.chinatax.gov.cn ).

Quelles sont les prochaines étapes de la facturation électronique en Chine ?

Ce nouveau programme pilote est effectif à Shanghai, Guangzhou, Foshan, la zone de coopération intensive Guangdong-Macao et Hohhot depuis le 1er décembre 2021. Malgré l’absence de calendrier officiel de mise en œuvre, on s’attend à ce que le champ d’application de ce programme pilote soit étendu en 2022 pour couvrir de nouveaux contribuables et de nouvelles régions en Chine, ouvrant ainsi la voie à l’adoption à l’échelle nationale de la facture électronique entièrement numérisée.

Suite à la mise en œuvre de la loi de finances 2020, qui transfère la gestion et la collecte de la TVA à l’importation des douanes à la Direction générale des finances publiques (DGFIP), la France a mis en œuvre la déclaration obligatoire de la TVA à l’importation dans la déclaration de TVA, plutôt de payer par le biais des douanes comme c’est généralement le cas. Ce changement est entré en vigueur le 1er janvier 2022, avec d’autres modifications de la déclaration de TVA en France, notamment le fractionnement de la déclaration d’échange de biens (DEB), où l’expédition Intrastat et la liste des ventes CE sont désormais des déclarations distinctes.

Cette nouvelle procédure d’importation est obligatoire pour tous les contribuables identifiés à la TVA en France. Les contribuables enregistrés ne peuvent plus choisir de payer la TVA à l’importation aux douanes et doivent déclarer toute la TVA à l’importation via la déclaration de TVA. Il s’agit d’une différence par rapport à la procédure précédente, où les contribuables devaient recevoir une autorisation préalable pour mettre en œuvre un mécanisme d’autoliquidation afin de payer la TVA à l’importation par le biais de la déclaration de TVA. Désormais, ce processus est automatique et obligatoire, et aucune autorisation n’est requise.

Par conséquent, les contribuables effectuant des opérations d’importation en France doivent désormais s’enregistrer à des fins de TVA auprès des autorités fiscales françaises. En outre, le numéro de TVA intracommunautaire français du redevable de la TVA à l’importation doit figurer sur toutes les déclarations en douane.

Modifications de la déclaration de TVA

Les modifications apportées à la déclaration de TVA française comprennent (voir figure 1) :

• De nouveaux champs pour déclarer la TVA à l’importation et les produits pétroliers
• Un nouveau système de numérotation pour la plupart des retours
• Des informations préremplies sur les importations – liste le montant de la TVA à l’importation collectée à partir des articles de douane précédemment déclarés à la Direction générale des douanes et des droits indirects (DGDDI). Les contribuables auront la possibilité de modifier les montants d’importation préremplis avant de les soumettre.
• Les informations préremplies seront complétées à partir du 14 du mois suivant la date d’échéance
• Les déclarations de TVA contenant la TVA à l’importation seront dues le 24e jour du mois suivant la période de dépôt

Impact sur les contribuables

À partir du 31 décembre 2021, les « opérateurs étrangers » qui ont importé des biens et ont ensuite effectué des ventes locales dans le cadre de l’autoliquidation nationale sont désormais tenus de s’enregistrer en raison de la partie importation de la transaction, et continueront à appliquer l’autoliquidation à leurs ventes. Cela nécessitera désormais la présentation d’une nouvelle déclaration de TVA.

Jusqu’au 31 décembre 2021, une entreprise étrangère qui importait des biens en France et effectuait des ventes locales dans le cadre de l’autoliquidation devait récupérer la TVA à l’importation payée en vertu de la directive « Remboursement » (entreprises de l’UE) ou de la directive 13e (entreprises hors UE). La France aurait bénéficié d’un avantage en espèces, soit parce que les entreprises n’ont pas présenté de demandes (faible valeur), soit parce que les demandes ont été rejetées pour non-conformité.

Pour les demandes au titre de la 13e directive et des deux considérations précédentes, il y avait également la question de la « réciprocité » qui empêchait les demandes de certains pays comme les États-Unis, par exemple.

Dans le cadre du nouveau régime, toute la TVA à l’importation est récupérée, ce qui entraîne un manque à gagner budgétaire potentiel.

Le protocole d’Irlande du Nord concernant les marchandises circulant de la Grande-Bretagne vers l’Irlande du Nord continue de poser des problèmes, ce qui a conduit à des appels à sa suspension via l’article 16. Mais en même temps, certains politiciens d’Irlande du Nord cherchent à capitaliser sur la possibilité d’investissements étrangers par des entreprises qui peuvent bénéficier de leur présence à la fois au Royaume-Uni et sur le marché unique. La quadrature du cercle sera intéressante.

Pour les marchandises circulant de la Grande-Bretagne vers l’UE, il a été nécessaire de revoir les chaînes d’approvisionnement et la conformité à la TVA, notamment lorsque le fournisseur britannique est tenu d’importer les marchandises. Il s’agit ici d’un problème où la théorie se heurte à la réalité et où les plans doivent être révisés.

De nombreux fournisseurs britanniques vendant des marchandises dans l’UE ont décidé qu’une bonne approche consisterait à obtenir un numéro de TVA aux Pays-Bas, puis à importer les marchandises en vertu d’une licence au titre de l’article 23 afin de reporter la TVA à l’importation sur la déclaration de TVA – un système simple à mettre en place et à gérer. Toutefois, en vertu du code des douanes de l’Union, toute personne qui importe des marchandises dans l’UE est tenue soit d’être établie dans l’UE, soit de désigner un “commissionnaire en douane indirect” établi dans l’UE.

En acceptant un tel rendez-vous, l’entité de l’UE devient conjointement responsable avec l’importateur de la TVA et des droits dus. Il n’est pas surprenant qu’il soit difficile de trouver des entreprises prêtes à offrir un tel service. En 2020, l’organisme représentant les transitaires en Allemagne a suggéré qu’aucun rendez-vous de ce type ne devrait être accepté en raison du risque financier. Pour de nombreuses entreprises britanniques, la seule solution a été de créer une société dans l’UE, souvent aux Pays-Bas, pour importer en leur nom.

Le Brexit a également posé des problèmes aux entreprises britanniques qui fournissent des équipements devant être installés dans des usines ou d’autres locaux, tels que des éléments de chaînes de production.

Au sein du marché unique, il existe une simplification pour ces livraisons. Le fournisseur peut déplacer les biens dans un autre État membre pour les installer, l’acheteur devant s’acquitter de la taxe d’acquisition due sur les biens. En effet, il n’est pas nécessaire que le fournisseur dispose d’un numéro de TVA local dans l’État membre où les biens sont installés.

À la suite du Brexit, les fournisseurs qui expédient des marchandises de la Grande-Bretagne vers l’UE pour les installer ne peuvent plus recourir à cette simplification. Au lieu de cela, le fournisseur britannique doit désormais importer les biens dans l’UE, puis réaliser une vente. Si les biens sont importés et installés dans un État membre où l’autoliquidation étendue s’applique à la vente, il y aura un problème de trésorerie concernant la TVA à l’importation payée. Les réclamations doivent être faites en vertu de la 13^{e directive} et, si l’État membre concerné applique le concept de “réciprocité”, la réclamation peut être refusée.

La “réciprocité” permet à un État membre de refuser le remboursement de la TVA aux contribuables de pays tiers qui n’autorisent pas le remboursement de la TVA aux contribuables de l’État membre. L’État membre publie normalement une liste des pays tiers qui peuvent présenter des demandes lorsque la réciprocité est invoquée.

Avant le Brexit, il n’était pas nécessaire que le Royaume-Uni figure sur une telle liste, ce qui représente désormais un risque réel. Certains États membres, dont l’Espagne, ont ajouté le Royaume-Uni à leur liste immédiatement après le Brexit. Si ces subtiles complexités ne sont pas prises en compte avant l’accord d’une transaction, les conséquences en termes de trésorerie pourraient être graves – la planification est donc essentielle.

Les entreprises doivent également s’assurer qu’elles sont préparées aux changements qui entreront en vigueur le 1er janvier 2022.

En vertu de l’accord de commerce et de coopération entre l’UE et le Royaume-Uni, les marchandises exportées de Grande-Bretagne vers l’UE et ayant une origine britannique sont exemptes de droits d’importation. Dans certaines situations, les exportateurs exigent de leurs fournisseurs des informations sur l’origine des marchandises qu’ils fournissent.

Jusqu’au 31 décembre 2021, un exportateur de marchandises de Grande-Bretagne vers l’UE n’avait pas besoin de détenir une déclaration du fournisseur lorsqu’il établissait une déclaration sur l’origine à utiliser par le client pour demander le taux de droit nul sur les importations dans l’UE. Il suffit que l’exportateur soit convaincu que les règles d’origine sont respectées et qu’il mette tout en œuvre pour obtenir des déclarations du fournisseur à titre rétroactif.

Supposons qu’un exportateur britannique découvre qu’une déclaration du fournisseur n’est pas disponible rétroactivement. Dans ce cas, il doit informer le client de l’UE qui devra examiner l’impact sur les importations qu’il a effectuées.

Si un exportateur ne peut répondre à une demande officielle de vérification de l’origine des marchandises au Royaume-Uni, le client de l’UE sera tenu de payer rétroactivement le taux de droit intégral.

À partir du 1er janvier 2022, un exportateur doit détenir une déclaration du fournisseur, lorsqu’elle est requise, lorsqu’il fait la déclaration d’origine au client, faute de quoi le taux plein de droits de douane est exigible. Cette modification importante des règles aura un impact sur toutes les entreprises qui exportent vers l’UE, y compris les détaillants en ligne qui vendent des marchandises de plus de 150 euros.

Dans un article du blog publié au début de l’année, nous avons expliqué comment plusieurs pays d’Europe de l’Est ont commencé à mettre en œuvre des contrôles continus des transactions (CTC) pour lutter contre la fraude fiscale et réduire l’écart de TVA. Cependant, l’année a été riche en événements et en nouveautés dans la région, aussi examinons de plus près certains des changements qui se profilent à l’horizon.

LETTONIE

La Lettonie a récemment révélé ses projets de nouveau régime CTC. Le gouvernement letton a approuvé un rapport préparé par le ministère des finances pour mettre en œuvre un système de facturation électronique dans le pays. Le concept décrit dans le rapport envisage l’introduction de la facturation électronique comme obligatoire pour les transactions B2B et B2G à partir de 2025 dans le cadre de PEPPOL. Les détails concernant le système, y compris la législation et la documentation technique, sont attendus en temps voulu.

Serbie

La Serbie est un autre pays qui évolue rapidement vers un cadre CTC, et apparemment, diverses parties prenantes trouvent ce mouvement plutôt rapide. Le ministère des finances a récemment annoncé que, suite à la demande d’une période de transition pour s’adapter au nouveau système de factures électroniques, il a décidé de reporter la date d’entrée en vigueur de l’apurement CTC pour les transactions B2G à la fin avril 2022. Il faut noter qu’il n’y a pas eu de retard concernant les transactions B2B.

Selon le calendrier révisé :

• À partir du 1er mai 2022 : la facturation électronique B2G via un portail CTC deviendra obligatoire.
• À partir du 1er juillet 2022, tous les contribuables seront obligés de recevoir et de conserver les factures électroniques.
• A partir du 1er janvier 2023 : Tous les contribuables seront obligés d’émettre des factures électroniques B2B via le système CTC.

SLOVÉNIE

La Slovénie envisage également d’introduire les CTC. En juin 2021, le ministère des finances a soumis un projet de loi au parlement slovène, visant à introduire la facturation électronique B2B obligatoire dans le pays. Selon le projet de règlement, toutes les entités commerciales seraient obligées d’échanger des factures électroniques exclusivement dans leurs transactions mutuelles (B2B). Dans le cas des transactions B2C, les consommateurs pourraient choisir de recevoir leurs factures sous forme électronique ou sur papier. Toutefois, le ministère des finances a retiré le projet de loi en raison d’un désaccord avec diverses parties prenantes, mais a l’intention de le revoir en simplifiant le processus et en réduisant la charge administrative des entreprises.

Les discussions autour de l’introduction des CTC dans le pays se poursuivent entre diverses parties prenantes, par exemple la Chambre de commerce locale. Toutefois, étant donné que les élections nationales sont attendues en Slovénie en avril 2022, la réforme des CTC ne devrait pas gagner beaucoup de terrain avant l’été 2022 au plus tôt.

Slovaquie

Au début de l’année, nous avons signalé à que le ministère slovaque des finances avait préparé un projet de loi visant à introduire un système CTC. L’objectif était de ramener l’écart de TVA de la Slovaquie à la moyenne de l’UE et d’obtenir des informations en temps réel sur les transactions commerciales sous-jacentes. La consultation publique pour le projet de loi s’est achevée en mars 2021. Cependant, aucun calendrier de déploiement n’a été publié à l’époque.

Au cours des derniers mois, le gouvernement slovaque a lancé le système CTC et publié une nouvelle documentation . Le système CTC s’appelle Electronic Invoice Information Systems (IS EFA, Informačný systém elektronickej fakturácie) et constitue un processus unifié de circulation électronique des factures et d’envoi des données structurées des factures à l’administration financière. Le calendrier du déploiement progressif de l’entrée en vigueur se présente comme suit :

• Phase 1 : à partir de janvier 2022, la facturation électronique CTC sera introduite pour les transactions B2G, G2G et G2B ; et
• Phase 2 : à partir de janvier 2023, la facturation électronique CTC sera introduite pour les transactions B2B, B2C et G2C.

Pologne

Des développements sérieux ont eu lieu concernant le cadre et le système CTC de la Pologne, le Krajowy System e-Faktur (KSeF). La législation CTC a finalement été adoptée et publiée au Journal officiel le 18 novembre 2021. À partir de janvier 2022, le KSeF sera mis en service en tant que système volontaire, ce qui signifie qu’il n’y a aucune obligation d’utiliser ce système de facturation électronique dans les transactions B2B. Il est prévu que le système devienne obligatoire en 2023, mais aucune date n’a encore été fixée pour le mandat.

Roumanie

Avec l’écart de TVA le plus important de l’UE (34,9 % en 2019), la Roumanie s’est également orientée vers l’introduction d’un régime CTC pour rationaliser la collecte des taxes afin d’améliorer et de renforcer la collecte de la TVA tout en luttant contre l’évasion fiscale. En octobre 2021, l’ordonnance d’urgence du gouvernement (GEO) n°. 120/2021 a introduit le cadre juridique pour la mise en œuvre d’e-Factura, en réglementant la structure du processus de facturation électronique roumain et en créant le cadre des spécifications techniques de base du système de facturation électronique CTC. Alors que l’e-Factura roumain est entré en service en tant que système volontaire le 6 novembre 2021, aucun calendrier n’a encore été publié pour un mandat. Les fournisseurs dans les transactions B2B et B2G peuvent choisir d’utiliser ce nouveau système de facturation électronique et d’émettre leurs factures électroniques dans le format structuré roumain par le biais du nouveau système.

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Parlez avec un expert aujourd'hui

Le paquet TVA sur le commerce électronique de l’UE a été introduit en juillet 2021. Les nouveaux régimes, One Stop Shop (OSS) et Import One Stop Shop (IOSS) apportent des changements significatifs au traitement de la TVA et aux mécanismes de déclaration pour les ventes aux particuliers dans l’UE.

Dans le dernier de notre série de blogs FAQ, nous répondons à certaines des questions les plus courantes posées sur le SSOI.

Dans les articles précédents, nous avons abordé les thèmes suivants : comprendre la responsabilité du marché, comprendre le logiciel libre et comprendre les logiciels libres et les importations.

Q : Qu’est-ce que la TVA IOSS ?

La TVA IOSS est la TVA collectée au moment où la livraison a lieu et ensuite remise à l’autorité fiscale de l’État membre d’identification (EMI).

Selon les anciennes règles, lorsque des biens importés de pays tiers étaient vendus à des particuliers, le fournisseur devait normalement déclarer la TVA à l’importation, puis déclarer la TVA sur la livraison ultérieure (la vente au particulier) et enfin déduire la TVA à l’importation.

Au contraire, avec l’IOSS, la TVA sur l’importation est exonérée et seule la TVA sur la livraison ultérieure doit être collectée et versée à l’autorité fiscale.

Q : Qu’est-ce que l’IOSS ?

IOSS est l’abréviation d’Import One Stop Shop. Il s’agit d’un régime spécial qui simplifie les obligations d’enregistrement pour les contribuables qui effectuent des ventes à distance de biens importés de pays tiers à des particuliers dans l’UE.

Comme l’OSS, le régime IOSS permet aux contribuables de s’inscrire dans un seul État membre de l’UE où ils déclarent la TVA qui était en fait due dans d’autres États membres.

Voici un exemple. Une entreprise enregistrée pour l’IOSS aux Pays-Bas peut comptabiliser ses ventes à des clients allemands, français, italiens, polonais, etc. dans sa déclaration IOSS néerlandaise, ce qui lui évite de devoir s’enregistrer dans plusieurs juridictions.

Les autres avantages de l’utilisation de ces régimes sont les suivants :

• Utilisation de l’exonération de la TVA à l’importation.
• Aucun droit de douane n’est dû à l’importation.

Le régime est toutefois limité aux envois d’un montant maximal de 150 euros. En outre, l’adhésion au régime nécessite une analyse approfondie du profil du contribuable, de la manière dont la chaîne d’approvisionnement est structurée et d’autres facteurs. Tous ces éléments ont une incidence sur l’éligibilité de l’entreprise au régime et sur l’obligation de désigner un type particulier de représentant aux fins du régime, qui est requise dans certains cas.

Si un tel représentant est requis, il sera conjointement et solidairement responsable des obligations IOSS du contribuable. Il est également important de noter que ce représentant doit être établi dans l’UE.

Q : Qu’est-ce qu’un numéro IOSS ?

Un numéro IOSS est l’identification spécifique du système IOSS qui est désignée par le MSI (le pays où le contribuable est éligible ou décide de s’inscrire au système) aux contribuables qui ont décidé de faire usage de ce mécanisme.

Bien que l’identification IOSS soit un type d’identification de la TVA, il ne s’agit pas d’un véritable enregistrement de la TVA des résidents dans le MSI.

Il s’agit plutôt d’un numéro IOSS spécialement conçu pour les besoins du régime. En ce sens, seuls les types de prestations éligibles peuvent être comptabilisés à l’aide du numéro IOSS et de l’enregistrement IOSS. Si le contribuable effectue d’autres types de prestations qui nécessitent un enregistrement normal à la TVA, ce dernier doit être obtenu afin d’être en conformité.

Q : Combien coûte IOSS ?

Le coût de la conformité aux normes IOSS peut varier en fonction de multiples facteurs. En fin de compte, il sera affecté par :

• L’étendue et la qualité du service offert par les différents prestataires. Par exemple, un prestataire à bas prix aura le meilleur prix, mais il n’offrira pas toute l’étendue du service de conformité en termes de vérification détaillée des données, de communication instantanée avec le client, de fourniture de services de conformité ou de conseil ad hoc. D’un autre côté, les fournisseurs de taille moyenne seraient les mieux placés pour proposer un prix équilibré qui aurait pour valeur ajoutée un service plus cohérent, plus constant et de meilleure qualité.
• L’obligation de désigner un représentant IOSS établi dans l’UE. Par exemple, si un contribuable devait nommer un tel représentant, le coût serait plus élevé car ce dernier serait conjointement et solidairement responsable des obligations du contribuable en matière d’IOSS.

Q : Qui a besoin d’un numéro IOSS ?

Un numéro IOSS est nécessaire pour tout contribuable qui souhaite faire usage du régime spécial IOSS. Ce mécanisme n’est pas obligatoire, il n’y a donc aucune obligation de demander un numéro IOSS.

Toutefois, il est conseillé à tout contribuable qui effectue des fournitures pouvant être déclarées au moyen du système IOSS d’envisager cette option, car elle présente des avantages considérables. Bien entendu, cette réflexion doit également prendre en compte les nombreuses exigences et conditions qui doivent être remplies si une personne choisit d’utiliser le système IOSS.

Q : Quelle est la différence entre IOSS et OSS ?

Il s’agit de deux régimes spéciaux utilisés pour simplifier les obligations d’enregistrement des contribuables impliqués dans des livraisons B2C. Ils offrent la possibilité de déclarer la TVA due dans plusieurs juridictions de l’UE en utilisant un seul enregistrement et une seule déclaration IOSS ou OSS.

La différence entre les deux systèmes réside dans les différents types de fournitures qui peuvent être comptabilisées. Plus précisément :

• IOSS ne peut être utilisé que pour comptabiliser la vente à distance B2C de biens importés de pays tiers, les fournitures éligibles étant limitées à une valeur d’envoi unique de 150 EUR maximum.
• L’OSS peut être utilisé pour comptabiliser la vente à distance intracommunautaire B2C de marchandises, quelle que soit la valeur de l’envoi.

Compte tenu de ce qui précède, la principale différence est que, dans le cas des IOSS, les marchandises sont situées dans un pays tiers (en dehors du territoire douanier de l’UE) au moment de la vente, alors que dans le cas des OSS, les marchandises sont situées sur le territoire de l’UE.

Q : Dois-je m’inscrire à l’IOSS ?

Non, l’IOSS est actuellement un système facultatif pour les contribuables. S’il n’est pas utilisé, les livraisons du contribuable sont soumises aux règles normales et, selon la manière dont la livraison est structurée, l’enregistrement normal à la TVA peut être requis à la place.

Q : Quel est le numéro d’identification fiscale du SOSI ?

L’ID fiscal IOSS est le numéro de TVA spécial IOSS attribué à un contribuable qui a choisi de participer au système IOSS. Il ne s’agit pas d’un numéro de TVA ordinaire attribué dans le cadre d’une inscription normale à la TVA, mais il est utilisé pour identifier un contribuable spécifiquement aux fins du système.

De plus, en termes plus pratiques, le numéro IOSS doit être indiqué de manière spécifique sur chaque expédition/fourniture afin de l’identifier comme éligible au titre de l’IOSS, comme cela le permettrait :

• 1Des procédures douanières plus rapides
• Exonération de la TVA à l’importation
• Aucun droit de douane ne sera facturé
• La TVA sur la livraison qui doit être comptabilisée dans la déclaration mensuelle de TVA IOSS du contribuable.

Dans notre blog précédent, nous avons terminé le cycle de conformité avec les audits des autorités fiscales. Cependant, ce n’est pas la fin des défis auxquels les entreprises sont confrontées pour rester en conformité dans les pays où elles ont des obligations en matière de TVA. Les règles et réglementations en matière de TVA changent, tout comme les chaînes d’approvisionnement d’une entreprise – celles-ci doivent être soigneusement examinées et des mesures appropriées doivent être prises pour que l’entreprise reste en conformité.

Changements dans la chaîne d’approvisionnement

Les chaînes d’approvisionnement se développent au fil du temps pour diverses raisons : des changements sont apportés pour améliorer l’efficacité, offrir une meilleure expérience client dans les délais de livraison ou en raison de l’entrée sur de nouveaux marchés. Parfois, ces changements sont initiés par l’entreprise qui cherche à optimiser ses activités, tandis que d’autres sont imposés par des changements externes, comme le Brexit qui oblige les entreprises commerçant entre le Royaume-Uni et l’UE à modifier leurs chaînes d’approvisionnement après la sortie du Royaume-Uni de l’UE.

Quelle que soit la raison du changement, il est essentiel d’examiner l’impact sur la position de l’entreprise en matière de TVA. Cela implique de déterminer les obligations en matière de TVA qui découlent des nouvelles transactions – ce que nous avons abordé dans notre blog précédent . Un système d’alerte précoce des changements imminents de la chaîne d’approvisionnement est nécessaire pour qu’ils puissent être examinés avant que les nouvelles transactions ne commencent. Pour cela, il faut être conscient de l’importance de la TVA dans l’entreprise ; les changements dans la chaîne d’approvisionnement ne peuvent pas être examinés si l’équipe financière n’en a pas connaissance.

De plus, il n’est pas possible d’annuler une transaction une fois qu’elle a eu lieu, l’entreprise doit donc faire face aux conséquences, même si elles sont négatives. Une action proactive peut permettre à l’entreprise de se lancer dans la nouvelle chaîne d’approvisionnement en étant préparée et consciente de toutes les conséquences.

Il existe différentes façons de structurer une chaîne d’approvisionnement pour atteindre le même objectif commercial ; elles peuvent avoir des implications différentes en matière de TVA. L’examen des conséquences doit donc faire partie du processus d’évaluation pour déterminer la stratégie appropriée.

Changements dans la législation

Si les entreprises peuvent contrôler dans une certaine mesure l’évolution de leurs chaînes d’approvisionnement, il est beaucoup plus difficile de réagir aux modifications de la législation.

La première étape consiste à prendre conscience de ce qui a changé. Les changements peuvent survenir à l’échelle de l’UE ou dans un seul État membre. Il faut donc mettre en place un mécanisme permettant d’identifier les changements dès qu’ils sont annoncés. Il faut donc mettre en place un mécanisme pour identifier les changements dès qu’ils sont annoncés. Souvent, cela nécessitera une aide extérieure, surtout s’il y a des obligations dans plusieurs territoires.

Une fois le changement identifié, l’étape suivante consiste à déterminer l’impact sur l’entreprise. Certains changements auront un impact minime, tandis que d’autres nécessiteront une action proactive pour être en conformité avec les nouvelles règles. Les changements significatifs peuvent nécessiter une refonte de la chaîne d’approvisionnement. Un plan d’action avec des responsabilités et des délais clairs doit être mis en place pour gérer les changements nécessaires.

Gestion des nouveaux mandats

L’UE a vu l’introduction de nombreux nouveaux mandats au cours des dernières années, souvent en ce qui concerne les contrôles continus des transactions (CTC), et cela devrait continuer car les États membres cherchent à réduire l’écart de TVA.

Les dernières informations publiées par la Commission européenne concernent l’année 2019, où l’écart de TVA s’élevait à 134 milliards d’euros. Bien que cela ait montré une réduction par rapport à l’année précédente, cela représente toujours 10,3 % exprimé en tant que part de l’assujettissement total à la TVA.

Les gouvernements doivent générer des recettes dans un monde post-pandémique et s’attaquer au déficit de TVA constitue une solution sans imposer de charges fiscales supplémentaires puisqu’il s’agit de collecter des taxes qui auraient déjà dû être perçues. Si l’on se base sur les tendances actuelles, il faudra 13 ans pour éradiquer l’écart, de nouvelles initiatives sont donc nécessaires, d’où l’augmentation des CTC.

La gestion de ces nouveaux mandats sera un défi crucial pour les entreprises dans les années à venir, à mesure qu’ils seront introduits dans un plus grand nombre d’États membres. Une stratégie claire est essentielle pour éviter d’être submergé par des exigences locales disparates.

Au cours de cette série de blogs, nous avons examiné les principaux aspects de la mise en conformité permanente avec la TVA. Une fois les processus et contrôles nécessaires mis en place, les entreprises peuvent se concentrer sur le commerce en sachant que la conformité à la TVA est assurée. Cependant, le maintien de la conformité à la TVA est un processus continu qui doit être constamment revu pour maximiser l’efficacité et minimiser les risques.

Le paquet TVA sur le commerce électronique de l’UE a presque six mois et les entreprises devraient avoir soumis leur première déclaration de guichet unique de l’Union (OSS) d’ici la fin du mois d’octobre 2021. L’OSS de l’Union apporte une simplification bienvenue à l’obligation d’être enregistré à la TVA dans plusieurs États membres lors de la réalisation de livraisons de biens et de services B2C intra-UE.

Bien qu’il s’agisse d’une simplification, plusieurs conditions doivent être remplies en permanence pour que son utilisation se poursuive. La Commission européenne a produit un certain nombre de guides sur l’application de l’Union OSS avant son introduction qui ont fourni des indications sur son fonctionnement. Cependant, plusieurs questions subsistent quant à l’interaction de l’OSS de l’Union avec d’autres obligations de conformité en place pour les vendeurs de commerce électronique dans l’UE.

Union OSS – interaction avec Intrastat

Intrastat est le mécanisme mis en place par l’UE pour fournir des détails sur le commerce intra-UE en l’absence de frontières douanières. Il se compose de deux éléments : les déclarations d’expédition soumises dans l’État membre de départ du transport et les déclarations d’arrivée dans l’État membre de livraison.

Les entreprises de commerce électronique vendant des marchandises à l’intérieur de l’UE ont longtemps dû se conformer aux obligations d’Intrastat lorsqu’elles dépassaient les seuils de déclaration. Pour beaucoup d’entreprises, l’obligation naissait dans l’État membre d’où les marchandises étaient expédiées, étant donné que les marchandises étaient livrées dans plusieurs autres pays de l’UE, de sorte que les seuils étaient souvent dépassés.

En outre, les plus grands vendeurs de commerce électronique avaient également l’obligation de soumettre des déclarations d’arrivée dans le pays de livraison des marchandises, même s’ils n’étaient pas l’acheteur de ces dernières. Les plus grands peuvent également avoir eu l’obligation de soumettre des déclarations d’expédition dans l’État membre de leur client en raison des marchandises retournées.

Aucun des guides de la Commission européenne sur les logiciels libres ne mentionne Intrastat, de sorte qu’aucune indication n’est fournie sur la manière dont il s’appliquera lorsqu’une entreprise adoptera le logiciel libre de l’Union. En outre, de nombreux États membres ne semblent pas avoir actuellement une position définitive sur l’interaction avec le logiciel libre de l’Union.

La position dans l’État membre d’expédition des biens semble claire, mais il y a potentiellement des complexités lorsque les biens sont expédiés à partir de plus d’un État membre, surtout s’il n’y a pas d’enregistrement de la TVA dans ce pays. Bien que cela soit peu probable, il existe des circonstances dans lesquelles aucun enregistrement à la TVA n’est requis ou même autorisé.

La véritable complexité se situe au niveau des déclarations d’arrivée Intrastat. Le principe de l’OSS de l’Union est qu’aucun enregistrement de la TVA n’est requis dans l’État membre du client pour les livraisons intra-UE. Il peut y avoir d’autres raisons pour un enregistrement de la TVA dans cet État membre, mais pour de nombreux vendeurs de commerce électronique, ils ne devront pas être enregistrés dans l’État membre de livraison.

Cela soulève la question de savoir si les déclarations d’arrivée sont nécessaires dans ces territoires. Certaines autorités Intrastat ont fourni des conseils et celles qui l’ont fait ont pris des voies différentes. Certaines indiquent clairement que la déclaration n’est pas nécessaire pour les arrivées lorsqu’on utilise l’OSS de l’Union, tandis que d’autres exigent toujours que les déclarations soient faites même s’il n’y a pas d’enregistrement local de la TVA.

Nous continuons à surveiller la situation et nous vous tiendrons au courant dès que nous aurons plus d’informations.

Unions OSS et autres déclarations

Les vendeurs de marchandises par voie électronique peuvent avoir d’autres obligations en matière de conformité et de fiscalité dans les pays où ils livrent des marchandises. Il s’agit notamment de respecter les règles locales du pays en matière de taxes environnementales. Par exemple, en Roumanie, les vendeurs en ligne sont tenus de soumettre des déclarations au Fonds pour l’environnement, même si l’entreprise a choisi d’utiliser l’Union OSS. Cette obligation est complexe car le numéro de TVA roumain est normalement utilisé pour remplir les déclarations. Un enregistrement séparé semble être possible pour assurer la conformité avec les réglementations environnementales.

Il existe également un problème potentiel en Hongrie avec la taxe sur le commerce de détail qui est payable par les entreprises dont le chiffre d’affaires dépasse 500 millions de HUF. L’obligation de payer la taxe subsiste même s’il n’y a pas d’enregistrement à la TVA en raison de l’Union OSS. Les entreprises concernées devront s’assurer qu’elles restent en conformité.

On peut s’attendre à des problèmes initiaux avec tout nouveau régime, mais on peut affirmer que certains d’entre eux auraient dû être prévus et que des orientations claires auraient dû être fournies, en particulier pour Intrastat. Il est clair que certaines autorités n’ont pas du tout envisagé la question avant l’introduction de l’Union OSS. Nous continuerons à surveiller la situation et à fournir de nouvelles mises à jour lorsque de plus amples informations seront disponibles.

Actuellement, la Pologne n’a pas de taxe sur les primes d’assurance (IPT). À la place, il existe une taxe parafiscale appelée contribution du médiateur des assurances (IOC). Elle est actuellement perçue à un taux de 0,02 % et est entrée en vigueur le 1er janvier 2020 pour toutes les compagnies d’assurance opérant dans le cadre de la liberté de services (FOS) en Pologne.

L’IOC s’applique aux 18 catégories d’assurance non-vie. Elle est applicable à toutes les compagnies d’assurance qui vendent de l’assurance en Pologne ou qui collectent des primes auprès de personnes polonaises. Avant sa date d’entrée en vigueur, le 1er février 2014, elle ne s’appliquait qu’aux assureurs nationaux ou aux assureurs étrangers ayant des succursales en Pologne.

La base du CIO est la prime qui doit être payée à l’assureur pour obtenir la couverture d’assurance.

Déclaration des contributions du médiateur des assurances

La déclaration pour IOC peut être délicate en raison des différents noms et systèmes de numérotation des déclarations trimestrielles. Par exemple : Le trimestre I (trimestre 1) de l’année en cours couvre les mois d’octobre, novembre et décembre de l’année précédente. La déclaration trimestrielle doit être remise 90 jours après la période de déclaration. Dans cet exemple, la déclaration du premier trimestre doit être déposée avant le 31 mars de l’année en cours.

Tous les paiements effectués tout au long de l’année sont considérés comme des prépaiements ou des paiements anticipés. Par exemple, les dettes nées au premier trimestre 2021 sont déclarées dans la période fiscale du deuxième trimestre 2021 comme un paiement anticipé pour le deuxième trimestre 2021.

Le rapport annuel doit être remis au plus tard le 30 juin de l’année suivante. Ce rapport est soumis au médiateur des assurances et résume les primes effectivement perçues l’année précédente (par exemple, pour 2020, un rapport est soumis avant le 30 juin 2021 et résume le montant total des primes perçues par l’assureur en 2020).

L’ombudsman des assurances détermine ensuite ses exigences de financement, et un ajustement est effectué en fonction de la différence entre le pourcentage de la part du marché de l’assureur multiplié par les exigences de financement et les paiements déjà effectués pour l’année de déclaration.

Le redressement effectué par le Médiateur peut amener les autorités fiscales à exiger des fonds supplémentaires ou à accorder un remboursement. L’un ou l’autre résultat est communiqué par les autorités par le biais de lettres de règlement annuelles qui arrivent généralement avant la fin du mois d’octobre.

Les assureurs sont tenus de conserver les contrats d’assurance et les documents nécessaires à la déclaration fiscale pendant cinq ans à compter de la date d’expiration du contrat.

Si le contribuable ne déclare et ne verse pas l’impôt conformément à la réglementation, l’autorité compétente peut exiger des intérêts différés et demander une évaluation de l’impôt. Dans ce cas, le tribunal peut prononcer une amende et/ou une peine d’emprisonnement de la direction de l’entreprise pouvant aller jusqu’à trois ans, conformément au code des sanctions fiscales du 10 septembre 1999.

Pour toute compagnie d’assurance opérant sous le régime du FOS en Pologne, il est essentiel de comprendre les détails de la contribution du médiateur des assurances et les exigences en matière de rapports pour garantir la conformité.

Dans notre blog précédent , nous avons examiné les défis auxquels les entreprises sont confrontées lorsqu’elles soumettent des déclarations de TVA et autres sur une base continue. Cependant, le cycle de conformité ne s’arrête pas là, car les autorités fiscales effectuent des audits pour diverses raisons afin de valider les déclarations.

Pourquoi les autorités fiscales effectuent-elles des audits ?

Lorsque les déclarations de TVA ne comportaient que des chiffres, des audits étaient réalisés pour obtenir plus d’informations sur les activités commerciales qui se cachaient derrière ces chiffres. L’augmentation du nombre de données sur les transactions fournies aux autorités fiscales via FEC, les listes locales et les contrôles continus des transactions (CTC) signifie que cette situation est en train de changer. Les audits sont toujours effectués, même avec les informations supplémentaires sur la TVA, principalement pour déterminer si les déclarations de TVA reflètent fidèlement les activités de l’entreprise.

Si la fréquence des contrôles varie considérablement d’un État membre à l’autre, il est courant dans toute l’UE qu’un contrôle soit effectué si l’entreprise demande un remboursement de la TVA. Dans certains pays, cela se produit chaque fois qu’un remboursement est demandé, tandis que d’autres adoptent une approche plus axée sur le risque et ne procèdent à un audit que si le remboursement est plus élevé que prévu pour une entreprise qui reçoit régulièrement des remboursements.

La rapidité est essentielle pour les audits, car les flux de trésorerie sont affectés jusqu’à ce que le remboursement soit effectué. Cet aspect doit être au premier plan pour la personne qui gère l’audit, mais un examen attentif des questions posées par l’administration fiscale et des réponses apportées par l’entreprise reste essentiel.

Préparation d’un audit

Les audits peuvent être effectués en personne ou par correspondance, bien que les audits en personne soient actuellement moins courants en raison de Covid-19. L’audit est normalement effectué par correspondance si le contribuable n’est pas établi dans le pays d’enregistrement, ce qui nécessite dans certains pays un conseiller local.

Cela conduit à une question clé : faut-il gérer l’audit en interne ou faire appel à une expertise externe ? Si la gestion d’un audit en interne permet d’économiser des frais, il est essentiel d’envisager les conséquences de l’audit. Il est possible de faire appel à un conseiller externe à un stade ultérieur, mais celui-ci peut être gêné par les réponses fournies à l’administration fiscale au début de l’audit. Il convient d’envisager sérieusement de faire appel à des conseillers externes spécialisés, en particulier si le montant de la TVA est important ou si des questions complexes sont en jeu.

La priorité pour tout audit est de le résoudre avec succès et le plus rapidement possible, sans impact négatif pour l’entreprise. Cela permettra de minimiser le temps de gestion, les frais et l’exposition aux pénalités ou aux intérêts.

Gérer le processus d’audit

De nombreux contrôles commencent par des questions spécifiques posées par l’administration fiscale, qu’il s’agisse de l’entreprise en général ou de transactions spécifiques. Les questions sont posées pour une raison précise. Les entreprises doivent donc réfléchir aux raisons pour lesquelles elles sont posées afin de déterminer comment y répondre et minimiser le risque de problèmes plus tard au cours de l’audit.

Il est important de gérer les délais, car leur non-respect peut avoir des effets néfastes. Certaines autorités fiscales imposent des délais très courts, ce qui exige une attention rapide. Il est parfois possible de convenir d’un délai supplémentaire, mais ce n’est pas toujours le cas. Pour obtenir le résultat souhaité, il est essentiel de fournir des réponses claires et sans ambiguïté ainsi que des documents justificatifs.

Une fois l’audit terminé, il faut prendre les mesures correctives nécessaires. Dans la situation idéale, rien ne doit être fait et l’entreprise peut continuer à exercer ses activités avec succès. Si une décision défavorable ou une demande de paiement a été émise par l’administration fiscale, il convient de réfléchir à l’opportunité de faire appel de la décision ; là encore, des délais stricts doivent être respectés.

Même sans une telle décision, l’audit peut avoir mis en évidence des domaines où un travail est nécessaire pour éviter que des problèmes ne se posent à l’avenir. Un plan d’action doit être créé, avec des responsabilités et des délais clairs.

Une fois que tout le travail a été effectué, l’entreprise peut revenir au cycle normal de conformité, à savoir la soumission des déclarations de TVA et autres déclarations. Un défi permanent consiste à s’assurer que l’entreprise gère avec succès les changements de sa situation en matière de TVA. Nous y reviendrons dans le dernier blog de cette série.

Alors que nous nous rapprochons de la date de mise en œuvre du 1er janvier 2022 pour la nouvelle déclaration de TVA numérisée de la Norvège, jetons un deuxième coup d’œil aux détails.

La Norvège a annoncé son intention d’introduire une nouvelle déclaration de TVA numérique à la fin de 2020, avec une date de lancement prévue pour le 1er janvier 2022. Cette mise à jour s’accompagne de la suppression des numéros de case, qui seront remplacés par une liste dynamique de spécifications. Le rapport réutilisera également les codes fiscaux standard norvégiens du fichier financier FEC afin de fournir des rapports plus détaillés et une plus grande flexibilité. Il est important de noter que l’obligation de soumettre un fichier FEC ne changera pas avec l’introduction de cette nouvelle déclaration de TVA.

Ce changement concerne uniquement la déclaration de TVA – les codes FEC étant réutilisés et réaffectés pour fournir des informations supplémentaires. Les entreprises doivent toujours se conformer au mandat FEC norvégien, le cas échéant, et doivent également soumettre cette nouvelle déclaration de TVA numérique. Avec la nouvelle déclaration de TVA, l’administration fiscale norvégienne (Skatteetaten) cherche à simplifier les déclarations, à améliorer l’administration et à renforcer la conformité.

Détails sur les spécifications techniques

Skatteetaten a créé de nombreuses pages web différentes contenant des informations détaillées que les entreprises pourront consulter au cours des prochains mois, notamment les suivantes :

• Guide de mise en œuvre – créé pour aider les développeurs et les entreprises à évaluer les exigences techniques nécessaires à la mise en œuvre des changements à venir.
• Règles de validation – mise à jour permanente, car la Norvège ajoutera d’autres règles de validation si nécessaire.
• XSD pour la déclaration de TVA – contient les spécifications techniques (XSD) de la nouvelle déclaration de TVA ainsi que des fichiers d’exemple et des descriptions des champs contenus dans la déclaration.
• soumission API – contient des informations sur la soumission et la validation de la déclaration de TVA, y compris les messages d’erreur
• Informations sur le portail de test – contient des informations sur les données et les environnements de test
• Questions et réponses – Page de FAQ pour les entreprises afin de comprendre les réponses aux questions courantes qui peuvent se poser, y compris l’enregistrement, la méthode de soumission et les fichiers supplémentaires.

Méthode de soumission

La Norvège encourage la soumission directe de la déclaration de TVA par ERP lorsque cela est possible. Toutefois, les autorités fiscales ont annoncé que la population manuelle via le portail sera toujours disponible.

La connexion et l’authentification de l’utilisateur final ou du système sont effectuées via le système ID porten. À l’origine, la Norvège n’autorisait pas le téléchargement de fichiers XML ; toutefois, les autorités fiscales ont récemment mis à jour leurs directives afin de garantir que le téléchargement de fichiers XML sera accepté. Il ne sera pas possible de modifier les numéros ou les notes dans le fichier XML téléchargé, mais il sera possible de télécharger des pièces jointes.

En outre, la Norvège a fourni une méthode de validation pour le fichier de déclaration de TVA, qui doit être testé avant d’être soumis afin d’augmenter la probabilité que le fichier soit accepté par les autorités fiscales. Le validateur validera le contenu d’une déclaration de TVA et renverra une réponse indiquant les éventuelles erreurs, déviations ou avertissements. Pour ce faire, il vérifie le format du message et la composition des éléments de la déclaration de TVA.

Veuillez noter que la Norvège ne prévoit aucun délai de grâce pour la soumission de cette nouvelle déclaration.

Et ensuite ?

Outre la nouvelle déclaration de TVA, la Norvège a également annoncé son intention de mettre en place une déclaration de vente et d’achat d’ici 2024. La proposition est actuellement dans la phase de consultation publique obligatoire, qui se termine le 26 novembre 2021.

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La facturation électronique est en train de devenir rapidement un processus commercial standard. Les gouvernements poussent à l’adoption de la facturation B2G afin d’optimiser le processus de passation des marchés publics et de donner un coup de pouce à l’adoption de la facturation électronique entre les entreprises.

À l’exception des pays qui ont introduit des mandats généraux de facturation électronique pour améliorer les contrôles fiscaux – la plupart d’entre eux ont jusqu’à présent été réalisés en Amérique latine – les pays d’Europe et certains pays d’Asie se tournent vers le cadre PEPPOL pour générer à la fois des avantages commerciaux et fiscaux grâce à la normalisation.

PEPPOL a été créé pour simplifier l’interopérabilité, initialement pour les opérations de marchés publics, mais il est en train d’être développé pour englober également les concepts de reporting fiscal ou d’« autorisation » de facturation.

L’e-facturation B2G en Europe avec PEPPOL

Dans le cadre de l’harmonisation et de la numérisation des processus de passation des marchés publics au sein de l’UE, les gouvernements et autres organismes publics en vertu de la directive 2014/55/UE sont tenus de pouvoir envoyer et recevoir des factures électroniques conformément à la norme européenne EN-16931.

Toutes les administrations publiques des États membres de l’UE devaient être en mesure de recevoir des factures électroniques au moins pour les opérations de marchés publics d’ici novembre 2018 ou d’ici avril 2019, avec la possibilité pour les États membres de prolonger le délai d’un an supplémentaire pour les autorités sous-centrales.

Plusieurs pays ont saisi l’occasion de rendre obligatoire la facturation électronique B2G lors de la mise en œuvre de la directive 2014/55/UE, de sorte que les fournisseurs du secteur public et du secteur privé seront obligés d’envoyer les factures par voie électronique dans les transactions B2G.

La Suède, la Croatie, l’Estonie, la Lituanie et la Slovénie sont des exemples de pays qui ont introduit la facturation électronique obligatoire B2G, et il y a un mandat à venir au Portugal qui entrera en vigueur pour toutes les entreprises d’ici janvier 2022. La Finlande vise le même effet en donnant l’impression à l’acheteur d’envoyer des factures électroniques au fournisseur.

 Qu’est-ce que PEPPOL ?

Le projet PEPPOL a été lancé en 2008. L’un de ses principaux objectifs était d’uniformiser le processus de passation des marchés publics au sein des gouvernements européens. PEPPOL est un ensemble d’artefacts et de spécifications créés pour permettre l’approvisionnement électronique transfrontalier, soutenu par une structure d’accord multilatérale détenue et gérée par l’association OpenPEPPOL.

PEPPOL vise à éliminer la complexité liée à l’interopérabilité, car toutes les parties qui utilisent PEPPOL respecteront les mêmes réglementations et normes techniques pour l’échange de documents électroniques. Grâce au réseau PEPPOL, les entreprises peuvent échanger des documents d’approvisionnement électroniques, y compris des commandes électroniques, des notes d’expédition anticipées électroniques, des factures électroniques et des catalogues électroniques via des points d’accès basés sur ce que l’on appelle un modèle à quatre coins, ce qui signifie que les fournisseurs et les acheteurs sont représentés par des prestataires de services qui traitent les données en leur nom.

Bien que PEPPOL soit connu pour avoir son objectif initial en Europe, il s’étend au-delà de l’UE vers l’Asie et a récemment reçu plus d’attention dans les Amériques. Singapour a été le premier pays d’Asie et le premier en dehors de l’Europe à créer une autorité PEPPOL, facilitant ainsi le cadre au niveau national, mais a rapidement été suivie par d’autres pays.

Actuellement, il y a des membres OpenPeppol dans 31 pays. Outre les pays d’Europe, il s’agit de l’Australie, du Canada, de la Chine, du Japon, du Mexique, de la Nouvelle-Zélande, de Singapour et des États-Unis, le Japon étant le dernier ajout.

Développements récents dans le domaine de la facturation électronique B2G

Comme expliqué ci-dessus, plusieurs États membres de l’UE ont saisi l’occasion lors de la transposition de la directive 2014/55/UE pour rendre obligatoire la facturation électronique B2G.

D’autres pays suivent aujourd’hui cette voie :

• Chypre a récemment lancé une consultation publique sur le projet de loi qui rendra la facturation électronique obligatoire pour les opérations de marchés publics à partir du 1er janvier 2022.
• La Lettonie prévoit de rendre la facturation électronique obligatoire pour les transactions B2G à partir de 2025, conformément au cadre PEPPOL.
• En Australie, toutes les agences gouvernementales du Commonwealth sont tenues d’adopter la facturation électronique d’ici le 1er juillet 2022 dans le cadre PEPPOL. Les agences gouvernementales de Nouvelle-Galles du Sud sont obligées d’adopter la facturation électronique pour les biens et services d’une valeur maximale de 1 million de dollars australiens dès le 1er janvier 2022, menant ainsi les efforts visant à voir la facturation électronique adoptée dans toute l’Australie en effectuant ce changement six mois avant le mandat. Il n’y a aucune obligation d’obliger les entreprises à envoyer des factures électroniques aux entités gouvernementales.

Quelle est la prochaine étape ?

Les développements de la facturation électronique B2G ne peuvent plus être considérés comme distincts de la facturation électronique B2B. Après tout, de nombreuses entreprises fournissent des biens ou des services aux autorités publiques, et les investissements dans la conformité aux exigences des clients gouvernementaux dans le cadre de programmes tels que PEPPOL entraîneront l’utilisation de ces mêmes normes et règles dans le secteur interentreprises.

Cela signifie également que les initiatives visant à la facturation électronique interentreprises comme moyen pour les administrations fiscales de recevoir des données relatives à la TVA en temps réel ou en temps quasi réel sont de plus en plus influencées par les concepts du monde des marchés publics.

Ce débordement va bien au-delà de l’inspiration conceptuelle. En Italie, par exemple, le soutien à la facturation électronique obligatoire à des fins de contrôle de la TVA en 2019 s’est construit sur une plateforme massive de traitement des données initialement conçue pour faciliter les marchés publics. La France et la Pologne sont loin d’avoir adopté des architectures similaires pour leurs plans de contrôle continu des transactions.

À mesure que PEPPOL devient de plus en plus populaire en tant que norme permettant de rendre les méthodologies de passation de marchés publics spécifiques à chaque pays plus facilement accessibles aux fournisseurs à l’étranger, ses concepts pénétreront de plus en plus le monde plus large de la facturation électronique, du commerce électronique et de la conformité fiscale.

Le régime de TVA en Roumanie

Mise en œuvre de la déclaration FEC : un pas de plus vers une facturation électronique obligatoire en Roumanie

Le régime de TVA en Roumanie

Au 1^er janvier 2022, les entreprises établies en Roumanie et les entités non résidentes tenues de présenter des livres comptables en double exemplaire seront concernées par le système FEC de la Roumanie.

Le mandat suit une mise en œuvre progressive en fonction de la taille du contribuable. Les soumissions FEC se font au format XML et contiennent plus de 800 champs.

L’objectif est de supprimer certaines déclarations et de générer des déclarations préremplies en fonction des informations fournies par le formulaire FEC, une fois le projet déployé.

Cette initiative n’est pas atypique et suit une tendance constatée dans l’ensemble de l’UE, les administrations fiscales souhaitant obtenir des données plus précises en temps réels en Italie, en Espagne et en Hongrie ; une tendance qui vient ouvrir la voie au recours à des déclarations fiscales préremplies.

Toutes les informations dont vous avez besoin

Synopsis sur le mandat

Le formulaire de déclaration D406 doit être soumis par voie électronique au format PDF, accompagné d’une pièce jointe en XML et d’une signature électronique. Pour pouvoir être acceptée sur la plateforme, la taille du dossier doit être inférieure à 500 Mo.

La déclaration s’appelle D406. Elle comporte cinq sections :

• Grand livre
• Comptes clients
• Comptes fournisseurs
• Immobilisations
• Inventaire

Les périodes de soumission varient :

• Périodique : période applicable aux comptes clients, aux comptes fournisseurs et au grand livre. Les dépôts peuvent être réalisés jusqu’au dernier jour du mois calendaire suivant la période de déclaration. Une période de grâce de six mois est accordée, au cours de laquelle les déclarations incorrectes ou n’ayant pas été soumises n’entraîneront pas de pénalités, à condition qu’elles soient correctes à la fin de cette période.
• Chaque année : période applicable aux immobilisations. Les déclarations doivent être soumises avant la date limite imposée pour les états financiers.
• À la demande : période applicable aux inventaires. Les déclarations doivent être soumises au plus tard à la date limite requise, cette dernière devant respecter l’émission d’un préavis d’au moins 30 jours à compter de la date de la demande.

Dates importantes

Septembre 2021 : début de la période de test volontaire avec la mise en place du formulaire D406T permettant aux contribuables de se familiariser avec les exigences en matière d’extraction et de mappage des données.

Janvier 2022 : dès le 1^er janvier, ce système sera étendu aux « grands » contribuables, selon la dénomination de l’administration fiscale roumaine.

Courant 2022 : le système s’appliquera aux contribuables intermédiaires (date non énoncée à ce jour).

2023 : le système sera appliqué aux petits contribuables.

Futures initiatives

L’ANAF, l’administration fiscale en Roumanie, a fait part de son intention de mettre en place un système de facturation électronique B2B, ainsi qu’une collaboration avec certains acteurs du secteur, à mesure que la plateforme de facturation électronique est mise au point.

Comme c’est souvent le cas lorsqu’une administration fiscale souhaite accéder à bien plus de données pour pouvoir prendre des mesures visant à combler les écarts de TVA au niveau national, l’objectif final est ici de mettre en place un système qui permette de « déclarer et autoriser » chacune des factures d’un fournisseur, avant qu’elles ne soient envoyées à un acheteur.

Comment Sovos peut vous aider ?

Alors que la Roumanie continue son cheminement vers une facturation électronique et un contrôle continu des transactions, Sovos aide les entreprises à demeurer conformes aux nouvelles exigences en matière de TVA.

Nos experts sont là pour contrôler, interpréter et codifier ces changements et exigences juridiques dans notre logiciel, afin de vous aider à assurer votre conformité tout en réduisant la charge administrative de vos équipes informatiques et fiscales.

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