Mehrwertsteuer für virtuelle Veranstaltungen — Befreiung, hybride Veranstaltungen und ermäßigte Steuersätze

David Stokes
Mai 17, 2022

In einem kürzlich veröffentlichten Blog haben wir uns mit den bevorstehenden Änderungen bei der mehrwertsteuerlichen Behandlung virtueller Ereignisse befasst. Heute werden wir uns mit einigen Problemen befassen, die auftreten können.

Befreiung von der Mehrwertsteuer

Viele Gastgeber nutzen derzeit die verfügbaren Bildungs- oder Spendenausnahmen, insbesondere wenn es sich bei den Delegierten um Privatpersonen ohne Abzugsrecht handelt, z. B. Ärzte. Bei Veranstaltungen mit physischer Teilnahme muss der Veranstalter die Regeln des Mitgliedstaats beachten, in dem die Veranstaltung stattfindet, da dort die Mehrwertsteuer fällig wird.

Nach den neuen Regeln ist eine Mehrwertsteuerbefreiung für virtuelle B2B-Veranstaltungen weniger relevant, bei denen das Reverse Charge gilt, da der Teilnehmer die Steuerbelastung selbst bewertet. Es bleibt jedoch relevant, wenn die Delegierten nicht in der Lage sind, die Verlagerung der Steuerschuld anzuwenden und die erhobene Mehrwertsteuer nicht abziehen können — z. B. Unter diesen Umständen wird die Mehrwertsteuer fällig, wenn der Arzt normalerweise wohnt, und dort muss die Befreiung in Betracht gezogen werden.

Diese neuen Vorschriften können verlangen, dass der Gastgeber die Verfügbarkeit der Ausnahme in mehreren Mitgliedstaaten prüft, und es können auch mehrere Anträge auf Entscheidung gestellt werden. Dies dürfte die Betriebskosten erheblich erhöhen, und die (unbeabsichtigte) Folge könnte sein, dass Ausnahmen nicht zum Nachteil der Delegierten betrachtet werden.

Hybride Ereignisse

An vielen zukünftigen Veranstaltungen werden wahrscheinlich virtuelle Teilnehmer teilnehmen, da dadurch die Gesamtteilnahme an einer Veranstaltung erhöht wird und der Veranstalter zwei Rechnungsregelungen verwalten muss. Es könnte Probleme geben, bei denen ein Steuerzahler sowohl physische als auch virtuelle Teilnehmer hat. In diesem Fall muss der Gastgeber zwei Rechnungen ausstellen — eine mit lokaler Mehrwertsteuer für die physische Anwesenheit (und wo die Befreiung gelten kann) und eine, bei der die Mehrwertsteuer im Mitgliedstaat des Kunden fällig ist und die allgemeine Verlagerung der Steuerschuld anfallen kann. Die Teilnahme von B2C-Delegierten wird diese Komplexität für den Gastgeber weiter erhöhen.

Was passiert, wenn einem Delegierten die physische Teilnahme in Rechnung gestellt wird, sich aber in letzter Minute die virtuelle Teilnahme ändert?

Wenn der Gastgeber die Anmeldedaten für die virtuelle Teilnahme angibt, kann dies den Ort der Lieferung ändern. Wenn sich der Ort der Lieferung ändert, muss der Gastgeber die Originalrechnung stornieren und eine neue Rechnung mit der geänderten Mehrwertsteuerbehandlung ausstellen.

Nicht-EU-Gastgeber mit B2C-Veranstaltungen

Wenn ein Veranstalter derzeit eine Veranstaltung mit virtueller Zulassung für nicht steuerpflichtige EU-Delegierte (z. B. Ärzte) durchführt, ist der Lieferort der Ort, an dem der Lieferant ansässig ist. Für einen Gastgeber, der außerhalb der EU ansässig ist, wird keine EU-Mehrwertsteuer fällig (wobei die Möglichkeit der Nutzung und des Vergnügens ignoriert wird), und es ist auch wahrscheinlich, dass im eigenen Land des Gastgebers keine lokale Mehrwertsteuer fällig wird.

Die Umsetzung der neuen Vorschriften bedeutet, dass der Gastgeber in dem Mitgliedstaat, in dem der Arzt normalerweise wohnt, Mehrwertsteuer erheben muss. Dies führt nicht nur zu einer nicht erstattungsfähigen Mehrwertsteuer für den Arzt, sondern erhöht auch die Befolgungskosten des Gastgebers. Die virtuelle Teilnahme an einer solchen Veranstaltung im Jahr 2025 kann erheblich teurer werden als in den Vorjahren.

Umsetzung

Der Artikel über die Umsetzung dieser Änderungen schreibt vor, dass die Mitgliedstaaten die erforderlichen Gesetze, Verordnungen usw. bis zum 31. Dezember 2024 „verabschieden und veröffentlichen“. Die Änderungen gelten dann ab dem 1. Januar 2025.

Die Mitgliedstaaten dürfen den Rang nicht brechen und diese Regeln nicht vor diesem Datum anwenden. Eine Situation, in der einige Mitgliedstaaten die Regeln frühzeitig verabschieden und anwenden, könnte zu Doppelbesteuerung führen, insbesondere bei B2C-Transaktionen.

Sobald die Regeln am 1. Januar 2025 in Kraft treten, könnten mehrere Probleme auftreten. Was passiert mit einer Veranstaltung im Januar 2025, bei der die Delegierten 2024 die Zulassung im Voraus bezahlen müssen? Wo wird die Mehrwertsteuer ausgewiesen und nach welchen Regeln?

Für B2B sollte es kein Problem geben, da der Service eine allgemeine Regel bleibt, aber es gibt ein echtes Problem für nicht steuerpflichtige Delegierte, z.

Zum Beispiel veranstaltet ein US-Gastgeber eine Veranstaltung, an der ein deutscher Arzt virtuell teilnehmen wird. Die Veranstaltung findet im Januar 2025 statt, aber der Delegierte muss die Aufnahmegebühr bis zum 30. November 2024 zahlen, um sich einen Platz zu sichern. Nach den geltenden Regeln, die 2024 gelten, ist der Ort der Lieferung der Ort, an dem der Lieferant ansässig ist, sodass auf der Rechnung keine Mehrwertsteuer fällig wird. Aber wenn das Ereignis im Januar 2025 stattfindet, besagen die neuen Regeln, dass die deutsche Mehrwertsteuer fällig ist.

Die Regeln für die Lieferzeiten sind von diesen Änderungen nicht betroffen, aber könnte eine Steuerbehörde versuchen, diese zu ändern, um ihre Steuereinnahmen zu erhöhen? Das griechische Mehrwertsteuergesetz besagt beispielsweise, dass der Steuerpunkt der Zeitpunkt ist, an dem das Ereignis stattfindet – nicht, wenn die Rechnung ausgestellt/die Zahlung eingegangen ist. Im obigen Beispiel wäre die griechische Mehrwertsteuer für einen griechischen B2C-Delegierten fällig.

Reduzierte Mehrwertsteuersätze

In Bezug auf die Besteuerung virtueller Veranstaltungen heißt es in den neuen Regeln, dass es den Mitgliedstaaten angesichts der digitalen Transformation der Wirtschaft möglich sein sollte, Live-Streaming-Aktivitäten, einschließlich Veranstaltungen, genauso zu behandeln wie Aktivitäten, die für ermäßigte Steuersätze in Betracht kommen, wenn sie persönlich besucht werden . Um dies zu ermöglichen, wird der Anhang, in dem dargelegt wird, welche Dienstleistungen von einem ermäßigten Satz profitieren können, geändert und enthält die Zulassung zu:

  • Zeigt
  • Theatern
  • Zirkusse
  • Messen
  • Freizeitparks
  • Konzerte
  • Museen
  • Zoos
  • Kinos
  • Ausstellungen
  • Kulturelle Veranstaltungen oder Einrichtungen
  • Live-Streaming einer dieser Veranstaltungen/Besuche

Diese Änderung bedeutet, dass Ereignisse, die live gestreamt werden, von einem reduzierten Mehrwertsteuersatz profitieren können. Die Änderungen der Lieferortregeln beziehen sich jedoch auf „virtuelle Anwesenheit“ für B2B und „gestreamt oder virtuell verfügbar gemacht“ für B2C.

Sollen wir davon ausgehen, dass „virtuelle Teilnahme“ = „Live-Streaming“ ist? „Streaming“ kann jedoch live oder aufgezeichnet werden. Führen diese Änderungen auch zu Problemen bei der Bestimmung des Mehrwertsteuersatzes?

Wenn ein Delegierter eine Veranstaltung live beobachtet, ist eine reduzierte Rate möglich. Wenn dasselbe Ereignis durch das spätere Herunterladen einer Aufzeichnung beobachtet wird, ist die reduzierte Rate nicht möglich. Wenn eine Gebühr einem Delegierten das Recht einräumt, virtuell an der Veranstaltung teilzunehmen und die Veranstaltung zur späteren Bezugnahme herunterzuladen, kann das Konzept eines gemischten Angebots relevant sein.

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Author

David Stokes

As an FCCA of many years, David brings a commercially focused accounting perspective to the treatment of European VAT issues. He specialises in the understanding of cross-border VAT transactions and has helped many clients map their flows to optimise their VAT position. He has successfully completed the VAT Forum’s ‘Expert in European VAT’ course and is a partner of the forum. As well as advising clients David also sits on several technology product development teams at Sovos.
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