Localização do Risco: Imposto sobre o Prémio do Seguro de Mercadorias em Trânsito

O seguro de mercadorias em trânsito está definido na Diretiva Solvência II 2009/138/CE (25 de novembro de 2009) dentro do anexo I Classes de Seguro Não Vida na classe 7. Inclui mercadorias, bagagem e todos os outros bens e o seguro diz respeito a todos os danos ou perda de mercadorias em trânsito ou bagagem, independentemente da forma de transporte.

Esta é uma definição bastante ampla e abrange o trânsito por terra quer por via rodoviária ou ferroviária, quer por via aérea ou marítima, onde nos últimos casos estas coberturas são chamadas de aviação ou carga marítima.

Localização do risco para mercadorias em trânsito

Na maioria dos casos, a localização do risco para efeitos do imposto sobre o prémio de seguro (IPT) será onde as mercadorias estão situadas, mas no Espaço Económico Europeu (EEE) este não é o caso.

O artigo 157.o Impostos sobre os prémios da Directiva Solvência II deixa claro que os bens móveis contidos num edifício situado no território de um Estado-Membro são considerados como um risco situado nesse Estado-Membro, mesmo que o edifício e o seu conteúdo não estejam cobertos pela mesma apólice de seguro, a menos que os bens móveis estejam relacionados com mercadorias em trânsito comercial.

Nestes cenários, a localização das inadimplências de risco remonta à localização geral das regras de risco descritas no artigo 13.o, n.o 13, d), da Diretiva Solvência II e é tributada no Estado-Membro em que o tomador do seguro reside. Isto significa que, se o tomador do seguro for uma pessoa colectiva, será aqui que tem o seu estabelecimento e onde a localização do risco de uma posição fiscal e regulamentar está alinhada.

Este é o caso independentemente de as mercadorias estarem em trânsito nacional ou internacional. As mercadorias são consideradas em trânsito internacional quando o seu movimento começa ou termina fora do território. Pode ser necessário distribuir prémios em alguns casos se uma apólice abranger tanto as mercadorias em trânsito nacional como internacional, uma vez que a cobertura do trânsito internacional é normalmente isenta do IPT em muitos territórios, enquanto o elemento interno está sujeito ao IPT.

No entanto, também pode acontecer que, em alguns países não pertencentes ao EEE, seja possível que a localização do estabelecimento ou residência habitual do tomador do seguro possa criar uma localização de risco independentemente de onde as mercadorias estão fisicamente localizadas. Portanto, se a propriedade móvel estiver num território diferente do estabelecimento ou residência habitual do tomador do seguro, então é possível que haja dois locais de risco para fins regulatórios ou fiscais.

Armazenamento, localização do seguro de armazenamento, considerações de risco

Determinar a localização do risco pode ser difícil se não estiver claro por quanto tempo a propriedade móvel será mantida num território.

É muito comum que o seguro de armazenamento que cobre todos os danos físicos a bens móveis seja incluído nas mercadorias no seguro de trânsito. Isso normalmente se tornará eficaz quando estiver em armazenamento por mais de 60 dias. Este limite de tempo é a prática de mercado para determinar que deixou de ser um risco de mercadorias em trânsito e se tornou um risco de propriedade nas classes regulatórias 8 (fogo e forças naturais) e 9 (outros danos à propriedade).

Dentro do EEE, isso pode levar a variações na localização do risco. Do ponto de vista regulamentar, a localização do risco permanece onde o tomador do seguro tem o seu estabelecimento ou residência habitual, ao passo que, de uma perspectiva fiscal, a localização do risco tornou-se agora onde o bem móvel está localizado, de acordo com o artigo 157.o da Directiva Solvência II.

Com efeito, isto significa que quando uma seguradora está a organizar uma apólice contendo mercadorias em trânsito e cobertura de armazenamento, precisa saber onde o bem móvel está a ser armazenado, incluindo se é em armazéns de terceiros e, idealmente, quanto tempo estará lá para garantir que eles tributam a apólice corretamente no que diz respeito ao IPT.

Nos casos em que o período de armazenamento é incerto num país, a posição fiscal de incumprimento utilizada pelas seguradoras é recair sobre o local onde o tomador do seguro tem o seu estabelecimento ou residência habitual. Se posteriormente ficar claro que os bens móveis estão armazenados há mais de 60 dias num território, então deve ser feito um ajustamento a médio prazo para garantir que o IPT seja pago corretamente nos territórios em causa.