Actuellement, la Pologne n’a pas de taxe sur les primes d’assurance (IPT). À la place, il existe une taxe parafiscale appelée contribution du médiateur des assurances (IOC). Elle est actuellement perçue à un taux de 0,02 % et est entrée en vigueur le 1er janvier 2020 pour toutes les compagnies d’assurance opérant dans le cadre de la liberté de services (FOS) en Pologne.
L’IOC s’applique aux 18 catégories d’assurance non-vie. Elle est applicable à toutes les compagnies d’assurance qui vendent de l’assurance en Pologne ou qui collectent des primes auprès de personnes polonaises. Avant sa date d’entrée en vigueur, le 1er février 2014, elle ne s’appliquait qu’aux assureurs nationaux ou aux assureurs étrangers ayant des succursales en Pologne.
La base du CIO est la prime qui doit être payée à l’assureur pour obtenir la couverture d’assurance.
La déclaration pour IOC peut être délicate en raison des différents noms et systèmes de numérotation des déclarations trimestrielles. Par exemple : Le trimestre I (trimestre 1) de l’année en cours couvre les mois d’octobre, novembre et décembre de l’année précédente. La déclaration trimestrielle doit être remise 90 jours après la période de déclaration. Dans cet exemple, la déclaration du premier trimestre doit être déposée avant le 31 mars de l’année en cours.
Tous les paiements effectués tout au long de l’année sont considérés comme des prépaiements ou des paiements anticipés. Par exemple, les dettes nées au premier trimestre 2021 sont déclarées dans la période fiscale du deuxième trimestre 2021 comme un paiement anticipé pour le deuxième trimestre 2021.
Le rapport annuel doit être remis au plus tard le 30 juin de l’année suivante. Ce rapport est soumis au médiateur des assurances et résume les primes effectivement perçues l’année précédente (par exemple, pour 2020, un rapport est soumis avant le 30 juin 2021 et résume le montant total des primes perçues par l’assureur en 2020).
L’ombudsman des assurances détermine ensuite ses exigences de financement, et un ajustement est effectué en fonction de la différence entre le pourcentage de la part du marché de l’assureur multiplié par les exigences de financement et les paiements déjà effectués pour l’année de déclaration.
Le redressement effectué par le Médiateur peut amener les autorités fiscales à exiger des fonds supplémentaires ou à accorder un remboursement. L’un ou l’autre résultat est communiqué par les autorités par le biais de lettres de règlement annuelles qui arrivent généralement avant la fin du mois d’octobre.
Les assureurs sont tenus de conserver les contrats d’assurance et les documents nécessaires à la déclaration fiscale pendant cinq ans à compter de la date d’expiration du contrat.
Si le contribuable ne déclare et ne verse pas l’impôt conformément à la réglementation, l’autorité compétente peut exiger des intérêts différés et demander une évaluation de l’impôt. Dans ce cas, le tribunal peut prononcer une amende et/ou une peine d’emprisonnement de la direction de l’entreprise pouvant aller jusqu’à trois ans, conformément au code des sanctions fiscales du 10 septembre 1999.
Pour toute compagnie d’assurance opérant sous le régime du FOS en Pologne, il est essentiel de comprendre les détails de la contribution du médiateur des assurances et les exigences en matière de rapports pour garantir la conformité.
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Un contrôle de l’administration fiscale peut prendre différentes formes, que ce soit directement auprès de l’assureur lui-même ou indirectement par l’intermédiaire d’un assuré ou d’un courtier.
Elle peut être ciblée, par exemple lorsqu’un assureur a été spécifiquement identifié pour faire l’objet d’une enquête en raison d’une anomalie dans une déclaration d’impôt, ou elle peut être indifférenciée par nature, dans le cadre d’un exercice plus large mené par une autorité.
Quelle que soit la forme de l’audit, la clé de la réponse réside dans la préparation en amont.
Avant tout, les assureurs doivent s’assurer qu’ils conservent des copies des preuves qui peuvent être utilisées pour justifier les montants de taxe déclarés et réglés. Il peut s’agir des contrats d’assurance eux-mêmes, des factures émises à l’intention des assurés et d’un enregistrement de leurs données comprenant les déclarations qui ont été faites.
Il convient de noter qu’en Italie , il existe une obligation formelle de tenir des livres de TPI qui détaillent chacune des primes reçues au cours de chaque période annuelle. Bien qu’il ne s’agisse pas nécessairement d’une exigence spécifique dans d’autres pays, le fait d’appliquer cette approche à toutes les primes reçues mettra l’assureur en position de force si un audit est effectué.
D’autres documents démontrant la conformité sont également utiles. Si des conseils externes ont été demandés, par exemple pour déterminer la classe d’activité appropriée pour une police et l’application fiscale qui en découle, il est conseillé de conserver une trace de ces conseils au cas où ils seraient requis ultérieurement.
Dans certains cas, l’avis d’une autorité fiscale a été spécifiquement demandé et cette correspondance aura inévitablement un poids considérable si le traitement fiscal est remis en question lors d’un audit ultérieur. La documentation de tout processus mis en place pour assurer la conformité est également précieuse.
Comme les délais de prescription varient d’une juridiction à l’autre, les preuves doivent être conservées aussi longtemps que possible (sous réserve des lois pertinentes sur la protection des données, le cas échéant) afin de pouvoir être produites en cas d’audit.
À l’ère du numérique, cette pratique ne devrait pas sembler excessivement contraignante. Il est utile de se référer aux régimes de sanctions en vigueur dans certains pays pour mettre en perspective les répercussions potentielles d’un audit insatisfaisant.
Le Royaume-Uni est un exemple de pays où l’on utilise une approche fondée sur le comportement pour déterminer les sanctions, le niveau le plus élevé de sanctions étant réservé aux cas de non-déclaration délibérée et dissimulée de l’impôt lorsque l’autorité elle-même a incité à la déclaration.
Des pénalités moins élevées (voire aucune pénalité) seront imposées lorsque des précautions raisonnables sont prises, et ces précautions seront bien plus susceptibles d’être considérées comme ayant été prises lorsque les enregistrements sont conservés de la manière décrite.
Les audits peuvent survenir à tout moment. Il est donc important que les assureurs aient pris les mesures nécessaires pour s’assurer que les informations et les données permettant de démontrer la conformité sont disponibles pour l’autorité fiscale lorsqu’elle le demande.
En veillant à ce que les déclarations fiscales soient soumises de manière précise et en temps voulu, il est probable que l’éventualité d’un audit ciblé soit réduite. L’équipe de services gérés IPT de Sovos a une grande expérience des déclarations fiscales au Royaume-Uni et en Europe et a aidé de nombreux assureurs à faire face à des audits inattendus.
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Les réformes de la loi sur la taxe sur les assurances en Allemagne, qui entreront en vigueur le 10 décembre 2020, continuent de susciter des incertitudes sur le marché des assurances.
Le principal sujet de préoccupation concerne la localisation du risque aux fins de la taxe sur les primes d’assurance (TPA). La réforme peut avoir un impact sur une police souscrite auprès d’un assureur de l’EEE ou d’un assureur hors EEE lorsque le preneur d’assurance est établi en Allemagne, c’est-à-dire une entreprise allemande, un établissement permanent ou une institution correspondante, ou un particulier résidant habituellement en Allemagne, lorsque la police couvre des risques hors EEE.
Ces changements touchent toutes les catégories d’entreprises et sont indépendants de l’emplacement physique de tout risque assuré.
Si une police pour le preneur d’assurance allemand comprend pays hors EEE, la TIP allemande est due non seulement sur la prime allouée à l’Allemagne, mais aussi sur les primes allouées aux pays hors EEE. Cela pourrait s’ajouter à toutes les taxes sur les primes dues dans les pays hors EEE.
Par conséquent, la double imposition est possible. Toutefois, si la police inclut d’autres pays de l’EEE, la TPI allemande ne peut être appliquée aux primes allouées dans ces pays de l’EEE.
Si une police pour le preneur d’assurance allemand comprend d’autres pays de l’EEE et des pays hors EEE, la TIP allemande est due non seulement sur la prime allouée à l’Allemagne, mais aussi sur 100 % des primes allouées à tous les autres pays. Cela pourrait s’ajouter à toute taxe sur les primes applicable dans tous ces pays. Par conséquent, une fois encore, la double imposition est possible.
Les réformes législatives n’ont pas clarifié ce qui est considéré comme un "établissement permanent" ou une "institution correspondante" qui ferait entrer un risque non EEE dans le champ d’application de la TPI allemande.
Les directives du ministère fédéral des finances (BMF) publiées le 4 mars 2021 ont confirmé qu’une succursale hors EEE d’un preneur d’assurance allemand serait réputée créer un établissement stable. Mais il n’a pas précisé s’il en allait de même pour une filiale hors EEE.
Plusieurs scénarios ont également été inclus dans ce guide pour aider les assureurs et les courtiers à taxer correctement les polices, mais malheureusement il n’y en avait pas pour ce scénario subsidiaire. Le 20 juillet 2021, le BMF a publié une nouvelle version de sa brochure générale sur la taxe sur les assurances et la taxe sur la protection contre l’incendie pour les assureurs de l’UE/EEE. Cette brochure comprend un organigramme montrant les modifications apportées à l’imposition des polices à la suite des réformes de la législation sur la TPI, mais la question de la filiale hors EEE n’y trouve pas de réponse spécifique.
L’Association allemande des assurances (GDV) a publié un document de questions fréquemment posées (FAQ) daté du 28 avril 2021 afin d’aider les assureurs à comprendre les réformes dans plusieurs domaines, notamment en répondant à certaines questions concernant le traitement des filiales hors EEE.
Si les réponses semblent donner l’espoir que ces filiales ne constituent pas un établissement stable, une mise en garde figure au début du document FAQ : il est indiqué qu’il n’est pas contraignant et que chaque assureur peut interpréter et appliquer les dispositions légales (et la lettre associée de la BMF du 4 mars 2021) à sa propre discrétion.
Cela signifie que si les assureurs ne taxent pas les filiales hors EEE en se basant uniquement sur cette directive, ils pourraient être exposés à des contrôles fiscaux ultérieurs, lorsque la TIP allemande n’a pas été facturée. Le document FAQ continuera d’être mis à jour, il sera donc intéressant de voir s’il y a plus de clarté sur ce point à l’avenir.
Compte tenu de cette incertitude permanente, nous comprenons que les assureurs aient contacté les autorités fiscales pour obtenir des éclaircissements. Les réponses indiquent que les filiales hors EEE n’entrent pas dans le champ d’application des réformes et qu’il ne devrait donc pas y avoir de double imposition.
Une telle confirmation directe de la part des autorités fiscales sur cette question protégera ces assureurs contre de futures évaluations. Elle offre également la possibilité de demander le remboursement de l’IPT lorsque celle-ci a été appliquée à des polices qui n’auraient pas dû être imposées en premier lieu.
Cependant, jusqu’à ce que cette question soit clarifiée publiquement, ce qui inclut une nouvelle communication du BMF, il est probable que les assureurs et les courtiers continueront à utiliser l’approche prudente actuelle et à facturer la TIP allemande dans ce scénario. Cela signifie qu’il y aura toujours une double imposition des polices.
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L’introduction du nouveau système portugais de droits de timbre a sans doute été l’un des changements les plus importants dans la déclaration de la TIP en 2021, même si le dernier système de déclaration n’a pas été accompagné de changements dans la structure des taux d’imposition.
Les nouvelles exigences de déclaration devaient initialement commencer avec les déclarations de janvier 2020. Elles ont toutefois été reportées à avril 2020, puis à janvier 2021 en raison de la pandémie de COVID-19.
En plus des informations actuellement demandées, les informations obligatoires requises pour une soumission réussie des déclarations comprennent maintenant :
Nos systèmes de reporting ont évolué pour aider les clients à répondre à ces nouvelles exigences.
Par exemple, notre service technique a élaboré une formule qui confirme la validité d’un identifiant afin de faciliter la validation des données et l’établissement de rapports. Par conséquent, un contrôle de sens a été créé dans nos systèmes pour déterminer si un identifiant est valide.
Avec le récent changement dans le traitement des lignes négatives de droits de timbre, nous avons également modifié nos calculs pour tenir compte de deux méthodes contrastées de traitement des négatifs dans nos systèmes.
Auparavant, les autorités portugaises chargées des droits de timbre et de la parafiscalité avaient des exigences identiques pour la présentation des lignes négatives. Cependant, l’introduction du système de déclaration plus complexe du droit de timbre a nécessité des modifications de la déclaration initiale de la police.
On comprendra que cette nouvelle exigence constitue une approche plus judicieuse de la déclaration fiscale et qu’elle sera probablement introduite dans davantage de systèmes fiscaux à l’avenir.
Comme pour tout nouveau système de déclaration, des changements dans vos procédures mensuelles sont nécessaires. Nos processus et logiciels de conformité IPT sont mis à jour au fur et à mesure des changements réglementaires, ce qui assure la tranquillité d’esprit de nos clients.
Et avec chaque nouveau système de déclaration, nous apprenons de plus en plus comment les autorités fiscales du monde entier tentent d’entrer dans l’ère numérique avec des pratiques plus rationalisées, des connaissances et un aperçu pour accroître l’efficacité et combler le fossé fiscal.
Contactez nos experts pour obtenir de l’aide concernant vos obligations en matière de droits de timbre au Portugal.