FACTURA ELECTRÓNICA DE MÉXICO

México: Requisitos de Factura Electrónica

México tiene uno de los sistemas de factura electrónica más sofisticados de Latinoamérica. Denominada la factura electrónica localmente como Comprobante Fiscal Digital por Internet, o simplemente CFDI, este fue establecido en México en el 2011, cuando sustituyó al CFD o Comprobante Fiscal Digital. La diferencia entre estos dos tipos de comprobantes que vinieron a sustituir la factura en papel es que el CFDI requiere la validación de un Proveedor Autorizado de Certificación, también conocido como PAC. 

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Factura electrónica en México

Tipos de comprobantes fiscales

El sistema de factura electrónica de México contiene múltiples tipos de comprobantes fiscales. Estos son:

Comprobantes de ingresos: emitidos principalmente en transacciones de venta por las cuales se recibe algún tipo de ingreso en efectivo, cheque o cualquier otra forma, generalmente por ventas de bienes y servicios, pero también en caso de donaciones y honorarios.

Comprobantes de egreso: este tipo de comprobante fiscal se emite en los casos en los que la empresa paga o devuelve dinero por efecto de devoluciones, bonificaciones, descuentos o cancelación total de un comprobante de ingreso. Estos son equivalentes a las notas de crédito.

Comprobantes de traslado: sirven para justificar la legitima adquisición o posesión de las mercancías que requieren ser trasladadas. Estos CFDI se utilizan como contrato de transporte cuando una empresa provee transporte de bienes a la propietaria de estos.

Comprobantes de recepción de pagos: estos comprobantes se emiten toda vez que se recibe un pago en una fecha distinta a la que se realiza la transacción y se genera el CFDI. Su función principal es documentar la cobranza que se realiza de un pago total o parcial. De ahí que se utilicen para pagos totales (única exhibición), parciales o a crédito, recibidos luego de emitido el CFDI original. Contienen un complemento de pagos. El sistema de IVA mexicano utiliza la contabilidad de caja, lo que significa que las empresas solo pagan IVA sobre los pagos que reciben inmediatamente por sus ventas sujetas a impuestos. Sin embargo, las facturas electrónicas que los vendedores proporcionan al SAT incluyen información sobre todas las ventas, ya sean pagadas en efectivo, a crédito o mediante pagos diferidos. Eso significa que el número de facturas para un mes determinado puede no coincidir con el monto del IVA informado al SAT si los vendedores han recibido pagos a crédito o han aceptado pagos atrasados de transacciones anteriores. El complemento para recepción de pagos cierra la brecha de información entre los montos de pagos recibidos y el número de transacciones en un período dado.

Comprobantes relacionados: estos son comprobantes fiscales que guardan una relación con otros de igual índole emitidos previamente. Son necesarios, por ejemplo, cuando se emite una nota de crédito por un error en su contenido, o cuando se emite un CFDI de traslado por una mercancía que ya se ha pagado y por la cual se hace necesario incluir una referencia al CFDI original.

Componentes esenciales

Tanto el Código Fiscal como la Resolución Miscelánea Fiscal vigente, establecen una serie de condiciones esenciales con las que deben cumplir los CFDI. En el anexo 20 de la RMF, se detallan los requisitos técnicos con los que deben cumplir los CFDI, tanto en términos de contenido y formato, como de sintaxis. En términos de contenido, detallamos algunos de los componentes más esenciales para los CFDI de ingresos:

  1. Encabezado: usado para identificar al emisor, su RFC, régimen fiscal por el cual tributa, fecha y local desde donde se expide el CFDI, folio asignado, sello digital del SAT, información sobre el receptor, RFC, etc. Tratándose de operaciones con el público en general, se debe proveer un RFC genérico.
  2. Detalle por ítem: descripción por clave de los bienes y servicios vendidos, cantidad, unidad de medida, etc.
  3. Valor consignado: incluye el valor para cada bien o servicio detallado en formato numérico.
  4. Comisiones y otros cargos: campo obligatorio para las liquidaciones de facturas.
  5. Descuentos y recargos: identifican los descuentos o recargos totales.
  6. Subtotales informativos: campos opcionales para informar subtotales.
  7. Tipo de pago realizado: a) única exhibición; (al contado); b) pago en parcialidades; c) otra forma de pago.
  8. Información de referencia: identifica los documentos asociados al emitido.
  9. Sello digital del SAT.
  10. Firma con certificado de firma electrónica avanzada vigente.
  11. Fecha y hora de la firma electrónica.
Factura electrónica en México
Factura electrónica en México

En el caso de la representación impresa del CFDI, las mismas deben cumplir con ciertas condiciones mínimas establecidas por el Código Fiscal y la RMF.

  • Código de barras generado conforme a la especificación técnica que se establece en el rubro I.D. del anexo 20 o el número de folio fiscal del comprobante
  • Número de serie del Certificado de Sello Digital del emisor y del SAT
  • La leyenda: ‘Este documento es una representación impresa de un CFDI’
  • Fecha y hora de emisión y de certificación del CFDI
  • Cadena original del complemento de certificación digital del SAT

Es importante indicar que los requisitos indicados anteriormente aplican para CFDI de ingresos. Otros CFDIs emitidos en ocasión de traslado, pago, nómina, egresos o relacionados, contienen otros requisitos adicionales o sustitutivos de los anteriores. De igual manera, existen otros requisitos opcionales dependiendo el tipo de bien vendido. Por ejemplo, en los casos de ventas de vehículos, divisas vendidas por casas de cambio, donativos o erogaciones por cuenta de terceros, se requerirán informaciones adicionales a las indicadas anteriormente en el CFDI que se emita.

Procesos

Validación

Para que un CFDI sea válido, debe ser debidamente validado antes de su envío a su destinatario. Para ello, el CFDI debe cumplir con las condiciones esenciales definidas por el anexo 20 antes indicado:

  • a) El archivo XML generado debe cumplir con las condiciones técnicas de formato y sintaxis establecidos en la resolución (la misma remite al Consorcio W3C).
  • b) Dicho CFDI debe pasar las reglas de validación establecidas para el contenido y formato del archivo XML que se genere.
  • c) En caso de que el CFDI contenga complementos adicionales requeridos de acuerdo con el tipo de transacción o partes involucradas, dichos anexos deben cumplir igualmente con las reglas de validación establecidas por la ley. Todo esto requiere que el archivo electrónico del CFDI esté debidamente referenciado al esquema XSD especificado según la ruta publicada por el SAT.
Factura electrónica en México

En general, las validaciones de los CFDIs no son realizadas directamente por el SAT (salvo pocas excepciones), sino por los Proveedores Autorizados de Certificación (PACs). Un PAC es la persona moral que cuenta con la autorización del Servicio de Administración Tributaria para revisar la integridad del archivo XML, asegurándose que se observa con el estándar tecnológico vigente definido por el SAT. Además tiene como obligación enviar a la autoridad la copia de los CFDI que validen de sus clientes. Una vez realizadas las validaciones correspondientes, el PAC timbra o certifica el archivo XML y así este se convierte en una factura digital. Este proceso siempre se realiza por medios electrónicos y de manera 100% digital. Para que un CFDI sea válido, el mismo debe cumplir con las condiciones de formato.  

Cancelación de CFDIs

El proceso de cancelación de CFDIs se encuentra regulado actualmente por las Normas de la Resolución Fiscal Miscelánea y los párrafos 4 y 5 del artículo 29A del Código Tributario Mexicano. De acuerdo con esas disposiciones, existen dos procesos básicos para la cancelación de un CFDI: uno que requiere la autorización del destinatario de la factura a través del buzón fiscal (buzón tributario) y otro que no. Se requiere la cancelación del CFDI a través del buzón fiscal para aquellas facturas con montos de transacción superiores a 5.000 pesos (alrededor de USD 265), donde se haya recibido un pago y hayan transcurrido menos de 72 horas desde el momento en que se emitió originalmente la factura. El buzón fiscal es un sistema de mensajería digital instalado en el portal web del SAT, a través del cual el SAT se comunica con los contribuyentes y estos deben utilizar para comunicarse entre sí. La notificación, aceptación o rechazo de la cancelación del CFDI por otros medios, no es válida para efectos fiscales en México.

De acuerdo con las nuevas reglas, un CFDI no requerirá la autorización del cliente cuando se emita esa factura:

  1. A los consumidores finales
  2. A clientes extranjeros
  3. A los contribuyentes que forman parte del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF)
  4. Por transacciones menores a 5.000 pesos
  5. En relación con la retención y la información sobre pagos
  6. Relacionado con nóminas, pagos a proveedores o transferencias de bienes
  7. A través del portal “Mis Cuentas” (Mi Cuenta) del SAT
  8. Cuando la cancelación se realice dentro de las 72 horas contadas desde el momento en que se emitió la factura

Contingencia

Obligatorio, para todos los CFDI, que sean enviados al PAC para su validación. Sin embargo, puede existir la posibilidad de que, debido a inconvenientes tecnológicos, dicho CFDI no pueda ser remitido para la correspondiente validación. En tales casos, se ha establecido que el contribuyente tendrá un plazo de 72 horas para remitir la factura para la correspondiente validación.

envío

Acuse de recibo

La legislación mexicana no exige la emisión de un acuse de recibo por parte del receptor de un CFDI. Sin embargo, en caso de que una factura sea emitida erróneamente, el emisor deberá cancelar la misma siguiendo el procedimiento de cancelación mencionado anteriormente. En la mayor parte de los casos, aquel deberá contar con la aceptación del receptor de esta.

Retención de archivos

Según se deduce de las disposiciones del artículo 30 del Código Fiscal de la Federación, los CFDI y sus anexos deben resguardarse durante cinco años.

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Sanciones

México provee una amplia escala de sanciones para quienes incumplen con las obligaciones de factura electrónica establecidas en el Código Fiscal de la Federación (CFF) y en la Resolución Miscelánea Fiscal vigente. Por lo general, estas sanciones corresponden a multas aplicadas en función de la gravedad y periodicidad de las infracciones. Los artículos 83 y 84 del CFF establecen en detalle esas infracciones, cuya sanción está definida y actualizada anualmente en el anexo 5 de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente. Es preciso indicar, sin embargo, que en determinados casos graves, tanto el Código Fiscal como la Resolución Miscelánea Fiscal establecen que el SAT puede sancionar a los infractores con la clausura del establecimiento desde donde se cometen dichas infracciones.

Evolución de la ley de facturación electrónica en México

Marco legal

La obligación general de emitir CFDI está definida en el Código Tributario de México, también conocido como Código Fiscal de la Federación. El artículo 29, párrafo II, exige que los contribuyentes emitan los CFDI usando los formatos establecidos para tal fin por el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
Estas disposiciones están más detalladas en el Reglamento de Código Fiscal de la Federación.

Resolución Miscelánea Fiscal vigente

Los detalles técnicos de los CFDI son establecidos en un decreto emitido anualmente, conocido como la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF). En dichas resoluciones, la administración tributaria dispone las condiciones técnicas que deben cumplir dichos documentos electrónicos, el plazo para su remisión, proceso de validación y otros. La regla 2.7.1.2 de la RMF obliga a que los CFDI, y los sellos digitales para los mismos, cumplan con las reglas técnicas establecidas en esa resolución.

Publicaciones del SAT

El SAT emite periódicamente publicaciones técnicas dirigidas a cambiar el contenido de los CFDI. Los esquemas, archivos, guías y otros documentos necesarios para cumplir con el mandato de facturación electrónica son habitualmente actualizados por el SAT, y publicados en el portal de dicha institución.