Post-Brexit: Contabilidad del IVA de importación aplazada y diferida en la UE

Andrew Hocking
noviembre 5, 2020

Las empresas que comercian de forma transfronteriza deben centrar su atención en el tratamiento de las mercancías después del Brexit. Recientemente, hemos hablado de , la contabilidad del IVA a la importación aplazada en el Reino Unido. Esta semana, nos centramos en la contabilidad del IVA de importación aplazada en la UE.

Contabilidad diferida y aplazada del IVA después del Brexit

En teoría, cuando las mercancías entran en la UE, el IVA a la importación se debe pagar inmediatamente a las autoridades aduaneras en la frontera correspondiente. En la práctica, la Directiva del IVA de la UE otorga a los Estados miembros la capacidad de determinar las condiciones de entrada de las mercancías en su territorio. Esto se suma a la capacidad de establecer normas detalladas para el pago del IVA respecto a los bienes importados. Esto significa que los Estados miembros pueden aplicar mecanismos de contabilización diferida a través de la declaración del IVA, o sistemas de pago diferido, o una combinación de ambos.

La contabilidad diferida a través de la declaración del IVA contabiliza y paga el IVA de importación adeudado en la declaración periódica del IVA del contribuyente. Si el IVA a la importación es deducible, es recuperable en la misma declaración. De este modo, se obtiene la ventaja de un impacto neutro en el flujo de caja. De hecho, el IVA se contabiliza de forma similar al impuesto sobre las adquisiciones, ya que no se produce el pago físico del IVA a la administración tributaria.

Los Estados miembros pueden determinar las particularidades de su propio régimen de aplazamiento, que puede aplicarse a todos los importadores o limitarse a determinados casos.

¿Cuál es el panorama en la UE?

  • En los Países Bajos, el artículo 23 de la Ley del IVA ( ) concede la posibilidad de posponer el IVA de las importaciones a la declaración del IVA. Sin embargo, para solicitar directamente la licencia del artículo 23, la empresa debe estar establecida en los Países Bajos. Todavía es posible beneficiarse del artículo 23 sin estar establecido, si se aseguran los servicios de un representante fiscal. La representación fiscal en los Países Bajos es limitada o general; la limitada no requiere que el importador obtenga su propio número de IVA y sólo puede utilizarse para determinadas operaciones. En cambio, la representación fiscal general sí implica que el importador obtenga su propio número de IVA. El representante fiscal se encarga de gestionarlo y ofrece una gran flexibilidad en cuanto al uso de los bienes tras la importación inicial.
  • Alemania tiene una contabilidad del IVA de importación diferido, que ofrece la posibilidad a algunos importadores de aplicar un esquema de pago diferido para mitigar el coste de un pago inmediato del IVA de importación. Eso sí, puede ser necesario disponer de una garantía bancaria para acceder al régimen. El IVA a la importación será deducible en la declaración del IVA correspondiente a la fecha en que se realizó la importación.
  • Bélgica permite el aplazamiento del pago del IVA de importación a la declaración del IVA tras la autorización de la licencia E.T. 14.000. La autorización no está sujeta a una garantía, y las empresas británicas pueden utilizar la licencia de aplazamiento del IVA si presentan declaraciones de IVA periódicas.
  • Francia permite a las empresas extracomunitarias que tienen un representante fiscal con estatus de Operador Económico Autorizado solicitar la contabilidad aplazada a través de la declaración del IVA. Esto es a través de la solicitud de una autorización específica a las Autoridades Aduaneras que, una vez aprobada, es válida hasta tres años. Es importante señalar que la Autoridad Aduanera flexibilizará este requisito a partir del 1 de enero de 2021, por lo que cualquier empresa podrá solicitar la contabilidad aplazada.
  • Portugal aplica un régimen de contabilidad diferida desde 2017. Está sujeto al cumplimiento de condiciones específicas y requiere que las empresas presenten una solicitud específica para utilizar el régimen. Lo más importante es que implica la presentación de declaraciones mensuales de IVA de forma continua. Esto tiene un impacto en los costes de cumplimiento.
  • El sistema de contabilidad aplazada de España permite a los importadores declarar el IVA de importación debido a través de su declaración periódica de IVA. De este modo, se evita el pago del IVA en el momento de la importación. Sin embargo, la contabilidad aplazada sólo se aplica a los contribuyentes que presentan declaraciones de IVA mensuales. Esto conlleva, a su vez, la obligación de presentar declaraciones en el marco del régimen de Suministro Inmediato de Información (SII). El SII exige la presentación continua de datos detallados sobre las transacciones en un plazo de cuatro días hábiles. Teniendo en cuenta estos requisitos adicionales de información y las posibles sanciones por incumplimiento, las empresas deben considerar cuidadosamente si el uso de la contabilidad aplazada es beneficioso.

¿Y ahora qué?

El IVA a la importación puede crear importantes problemas de liquidez. Para mitigarlo, es esencial conocer las exenciones disponibles. Por lo tanto, después del Brexit, haga la solicitud necesaria para la contabilidad del IVA diferido o pospuesto en el país de importación.

Para más contenido relacionado con el post-Brexit:

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Andrew Hocking

Director of Managed Services. Andrew is the Director of Sovos’ Managed Services group in Europe. Based in London, he leads teams specialising in IPT and VAT compliance and fiscal representation in over 30 countries. Andrew holds qualifications in Finance and Business Law, and is a qualified Chartered Accountant with over 10 years experience in indirect tax and technology.
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