Une brève histoire de la numérisation de la TVA et de l’écart de TVA

Sovos
mars 31, 2021

La TVA représente 15 à 40 % de l’ensemble des recettes publiques dans le monde. Nous estimons que le déficit mondial de TVA – c’est-à-dire les pertes de recettes de TVA dues aux erreurs et à la fraude – pourrait atteindre un demi-billion d’euros. Le PIB de pays comme la Norvège, l’Autriche ou le Nigeria se situant à un niveau similaire, cet écart de TVA est suffisamment important pour avoir un impact significatif sur l’économie de nombreux pays. C’est pourquoi les autorités fiscales du monde entier prennent des mesures pour augmenter les recettes perdues grâce à la numérisation de la TVA.

Jusqu’à récemment, les exigences en matière de TVA ont traditionnellement suivi trois grandes catégories.

1. Facture et exigences de stockage

À un niveau élevé, les exigences s’appliquant lors du traitement des transactions commerciales se décomposent comme suit :

  • La forme des factures : La plupart des pays n’ont plus de telles exigences, mais dans certains cas, les entreprises utilisent encore des factures papier pré-imprimées par l’administration fiscale. L’administration fiscale peut ainsi contrôler étroitement la numérotation et l’intégrité des factures.
  • Contenu minimal requis : La plupart des pays qui appliquent la TVA ne reconnaissent une facture aux fins de la TVA que si elle contient certaines informations. Celles-ci comprennent le nom du fournisseur et de l’acheteur, le type de fourniture, etc. Outre la TVA et d’autres lois sur la fiscalité indirecte, des lois commerciales et autres peuvent également dicter le contenu des factures.
  • Détermination de la taxe : Pour chaque facture, les fournisseurs doivent déterminer la loi applicable et, sur cette base, décider du taux de taxe applicable. L’application de certains taux d’imposition nécessite également de faire référence à un article de la loi sur la TVA qui doit être mentionné sur la facture.
  • Délais : Le moment où une facture doit être émise est souvent fixé par la loi sur la TVA.
  • Tenue d’archives : Une facture « originale » doit être archivée par chaque partenaire commercial. Elle constitue une preuve de la fourniture sous-jacente. Les exigences d’archivage précisent souvent la durée de conservation, l’emplacement et les caractéristiques spécifiques – telles que la lisibilité humaine – qui doivent être présentes pour garantir l’auditabilité.

2. Exigences en matière de rapports périodiques

Ces déclarations portent sur les transactions commerciales et se présentent sous forme résumée, agrégée ou complète. Réalisées à partir de factures individuelles, elles étaient jusqu’ici habituellement exigées chaque mois, et plus rarement chaque trimestre ou année.

3. Exigences en matière d’audit

Ces cas se produisent lorsque, pendant la période de conservation obligatoire des factures et autres registres et livres, qui est généralement de sept à dix ans, une autorité fiscale demande l’accès à ces documents pour évaluer leur correspondance avec les rapports.

La tendance au contrôle continu des transactions (CCC)

Les types d’exigences énumérés ci-dessus, et leur importance relative tant pour les entreprises que pour les autorités fiscales, ont considérablement évolué ces dernières années. La tendance générale est clairement aux diverses formes de CTC.

Ce mode d’exécution radicalement différent, connu sous le nom de « modèle d’apurement », a vu le jour en Amérique latine il y a plus de 15 ans. D’autres économies émergentes, comme la Turquie, ont suivi une décennie plus tard. De nombreux pays d’Amérique latine disposent désormais de systèmes CTC stables, dans lesquels une grande partie des données nécessaires à l’application de la TVA sont basées sur les factures et d’autres données clés sont récoltées (et souvent pré-approuvées) directement au moment de la transaction.

L’Europe et d’autres pays sont passés par une phase où les factures originales de TVA pouvaient être électroniques sans changer les fondements du modèle d’application de la loi sur la TVA. Cette phase de facturation électronique volontaire sans réorganisation des processus est souvent appelée facturation électronique « post-audit ». Dans un système de post-audit, l’administration fiscale n’a aucun rôle opérationnel dans le processus de facturation et s’appuie largement sur les rapports périodiques transmis par le contribuable. La capacité à démontrer l’intégrité et l’authenticité des factures électroniques depuis leur émission jusqu’à la fin de la période de stockage obligatoire est essentielle pour les partenaires commerciaux dans les régimes de post-audit.

En grande partie en raison de l’amélioration spectaculaire de la perception des recettes et de la transparence économique dans les pays dotés de régimes de CTC, des pays d’Europe, d’Asie et d’Afrique ont également commencé à adopter des systèmes similaires. Cette adoption rapide des CTC dans de nombreux autres pays ne suit pas le même chemin simple de migration rapide des premiers adoptants. En fait, à mesure que la tendance se répand dans le monde, il devient de plus en plus évident qu’il y aura de nombreux modèles différents, ce qui ajoutera à la complexité et aux défis auxquels sont confrontées les entreprises multinationales aujourd’hui.

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