El cierre del año fiscal es el lapso donde las personas morales y físicas con actividad empresarial deben reportar la información contable y fiscal para dar a conocer los resultados de sus operaciones, su situación financiera y sus obligaciones tributarias al Servicio de Administración Tributaria (SAT).
El cierre de año, que coincide con el año calendario incluso para empresas extranjeras establecidas en el país, implica la revisión de ingresos, egresos, deducciones y cálculos del Impuesto sobre la Renta (ISR) y otros impuestos aplicables que pagarán a la autoridad en la próxima declaración anual.
La obligación tributaria de pago de impuestos sobre la renta se realiza en conformidad con los artículos 1, 9 y 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) vigente y al artículo 41 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación.
¿Qué dicen estos artículos?
- El Artículo 1 establece los principios generales de aplicación del impuesto sobre la renta (ISR). Indica quiénes están obligados al pago del ISR y bajo qué circunstancias. Estos son las personas físicas y morales que residen en México, sobre todos sus ingresos, independientemente de la fuente de riqueza, y los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuentes ubicadas dentro de México.
De acuerdo con el principio de acumulación mundial los residentes en México están obligados a pagar ISR sobre todos sus ingresos, ya sean obtenidos en México o en el extranjero.
- El Artículo 9 regula las disposiciones específicas para el cálculo del ISR de las personas morales residentes en México. Algunos de sus puntos clave son:
Base gravable:
- Las personas morales deben calcular su utilidad fiscal con base en sus ingresos acumulables menos las deducciones autorizadas.
Pagos provisionales:
- Deben realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual y presentar su declaración anual al final del ejercicio fiscal.
El Artículo 76 establece las obligaciones de las personas morales que deben cumplir con respecto del ISR. Entre las principales obligaciones se encuentran:
- Llevar contabilidad conforme al Código Fiscal de la Federación (CFF).
- Expedir comprobantes fiscales (facturas electrónicas) por sus ingresos.
- Presentar declaraciones (mensuales, provisionales y anuales).
- Retener y enterar impuestos cuando estén obligadas a hacerlo.
- Presentar la DIEMSE (Declaración Informativa de Empresas Manufactureras, Maquiladoras y de Servicios de Exportación), en caso de aplicar.
El impacto del cierre del año fiscal en las empresas
¿Qué se debe considerar para un correcto cierre fiscal y declaración anual?
Durante el cierre fiscal, es necesario generar y presentar una serie de reportes y declaraciones. Los más comunes y necesarios son los siguientes:
- Declaración anual de personas morales: Las empresas deben presentar su Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta (ISR), que resume los ingresos, deducciones y el cálculo del ISR anual. Esta declaración debe ser presentada a más tardar el 31 de marzo del año siguiente.
- Pagos provisionales del ISR: Estos son adelantos mensuales que los contribuyentes realizan a cuenta del impuesto anual que deben pagar al finalizar el ejercicio fiscal. Funcionan como un mecanismo para que el SAT reciba ingresos de manera anticipada y continua. Se presentan de manera mensual, a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponde el pago. Estos pagos deben ser realizados por las personas morales (empresas) y personas físicas con actividades empresariales, profesionales o arrendamiento. Otros regímenes pueden estar obligados, dependiendo de su situación fiscal. Al presentar la declaración anual, los pagos provisionales ya realizados se restan del monto total del impuesto a pagar. Si se pagó de más, puede haber un saldo a favor que se puede solicitar en devolución o compensación.
- Balance general y estado de resultados: El balance general es un estado financiero que muestra la situación económica de la empresa al cierre del ejercicio fiscal, mientras que el estado de resultados muestra los ingresos, costos y gastos para determinar si la empresa ha tenido ganancias o pérdidas. Es uno de los documentos clave para calcular el ISR. Ambos documentos deben estar auditados o revisados, según el tamaño y el régimen fiscal de la empresa.
- Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI): Las empresas deben asegurarse de que todos los CFDI emitidos y recibidos durante el año estén correctamente registrados en el sistema del SAT. Es importante que verifiquen que todos los comprobantes fiscales estén correctamente cancelados, si es necesario, y que se hayan generado los reportes de CFDI de ingresos, egresos y nómina.
- Reporte de nómina: El reporte de nómina es necesario para cumplir con las obligaciones fiscales del ISR sobre salarios y las aportaciones al IMSS. Debe incluir los pagos realizados a los empleados, las retenciones realizadas y las prestaciones otorgadas.
- Reporte de acuerdos de precios de transferencia: Si la empresa tiene operaciones con partes relacionadas, como subsidiarias, empresas controladas y otras, es necesario presentar el reporte de precios de transferencia. Este tiene como objetivo demostrar que las transacciones entre estas partes se realizaron a precios de mercado.
- Estado de flujo de efectivo: Este reporte permite mostrar el movimiento de dinero dentro y fuera de la empresa durante el año fiscal. Aunque no es un requerimiento obligatorio para todos los contribuyentes, puede ser requerido por auditores o como parte de un análisis financiero interno.
- Declaración de la Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT): Este reporte debe ser presentado por las empresas que realizan pagos a proveedores registrados en el RFC a más tardar el mes inmediato posterior al que corresponda el período, o de manera semestral. La DIOT debe incluir detalles sobre el monto de IVA retenido y la información de los proveedores.
- Reporte de inversiones: Las empresas que han invertido en otros negocios o que han realizado adquisiciones de activos importantes, deben presentar un reporte detallado sobre sus inversiones y los gastos asociados a estas.
- Declaración de pagos provisionales de ISR: Las empresas deben presentar sus pagos provisionales de ISR durante el año con base en los ingresos obtenidos. Estos pagos se realizan generalmente de forma mensual o trimestral, dependiendo del régimen fiscal de la empresa.
- Reporte de beneficios sociales: Las empresas deben presentar reportes sobre sus aportaciones a la seguridad social de los empleados, incluyendo pagos al IMSS (Instituto Mexicano del Seguro Social), Infonavit (Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores), y las aportaciones a Afores.
- Revisión de retenciones de IVA e ISR: Se deben revisar y registrar todas las retenciones de IVA e ISR que la empresa haya realizado a sus proveedores o empleados durante el ejercicio fiscal. Este reporte es esencial para garantizar que se hayan cumplido todas las obligaciones de retención y pago ante el SAT.
- Informe de contratos y obligaciones pendientes: Se recomienda elaborar un informe que incluya todos los contratos de largo plazo que tenga la empresa (arrendamientos, préstamos, otros) y las obligaciones fiscales o financieras pendientes de pago al cierre del ejercicio.
- Estado de situación fiscal: Este reporte es un documento interno que proporciona un resumen de las obligaciones fiscales pendientes y el estado de cumplimiento de los impuestos, lo que ayuda a identificar posibles inconsistencias o áreas de mejora.
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