Como se detalla en nuestro informe anual VAT Trends: Hacia un control continuo de las transacciones, hay un cambio creciente hacia la imposición en destino que se aplica a determinadas operaciones transfronterizas.
En el antiguo mundo del comercio en papel, el cumplimiento de las fronteras fiscales, entre o dentro de los países, era principalmente una cuestión de controles aduaneros físicos. Para facilitar el comercio y optimizar los recursos, muchos países han aplicado históricamente normas «de minimis». Éstas establecían límites específicos (por ejemplo, 10-22 euros aplicados en la Unión Europea) por debajo de los cuales las mercancías importadas estaban exentas del IVA.
Los servicios transfronterizos, que no pueden o no son fáciles de controlar en la frontera, a menudo escapan a la recaudación del IVA o se gravan en el país del proveedor del servicio. En la última década se ha producido un enorme aumento del comercio transfronterizo de bienes de bajo valor y de servicios digitales. Por ello, las administraciones tributarias están adoptando importantes medidas para gravar estos suministros en el país de consumo/destino.
Tratamiento del IVA de las entregas digitales/electrónicas B2C realizadas por proveedores extranjeros
Desde la publicación en 2015 del Informe del Proyecto de Acción 1 de la OCDE/G20 sobre la Erosión de la Base y el Traslado de Beneficios (BEPS) para abordar los desafíos fiscales de la economía digital, la mayoría de los países de la OCDE y del G20 han adoptado normas para el tratamiento del IVA de los suministros digitales/electrónicos B2C por parte de proveedores extranjeros. Las Directrices Internacionales sobre el IVA/IGC publicadas junto con el Informe de la Acción 1 del Proyecto recomiendan los siguientes enfoques para la recaudación del IVA/IGC en las ventas B2C de servicios electrónicos por parte de proveedores extranjeros:
- El país del cliente tendrá derecho a aplicar el IVA a la entrega
- El vendedor extranjero debe registrarse a efectos del IVA en el país del cliente con un régimen simplificado de registro y cumplimiento, y
- El vendedor extranjero debe recaudar y remitir el IVA
Desde entonces, muchos países industrializados y emergentes han promulgado leyes sobre esta orientación de la OCDE; la mayoría se aplican únicamente a las transacciones B2C, aunque algunas de estas jurisdicciones han impuesto obligaciones que se aplican o podrían aplicarse tanto a las transacciones B2B como a las B2C.
En el caso de los bienes de bajo valor, la OCDE ha formulado recomendaciones similares que prevén tanto un modelo de recaudación basado en el vendedor como en el intermediario. La tendencia a la imposición basada en el destino afecta a muchos ámbitos diferentes de la imposición sobre el consumo, entre los que se encuentran los siguientes ejemplos.
- Impuesto sobre las ventas y el uso en EE.UU.: la decisión de Dakota del Sur contra Wayfair
- Las propuestas de la Comisión Europea para 2018 sobre un sistema de IVA «definitivo
- Paquete de comercio electrónico y servicios digitales de la UE
- América Latina
Paquete de IVA para el comercio electrónico y los servicios digitales de la UE
La UE ha ido introduciendo gradualmente nuevas normas sobre el IVA de los servicios. Se trata de garantizar que el país de consumo reciba el impuesto con mayor precisión. A partir del 1 de enero de 2015, y como parte de este cambio, cambia el lugar donde se grava la prestación de servicios digitales. Se gravará en el lugar de la UE donde el cliente final privado tenga su dirección permanente o resida habitualmente. Estos cambios se suman a la introducción del sistema de Ventanilla Única (VU) , cuyo objetivo es facilitar la declaración a los sujetos pasivos y a sus representantes o intermediarios. En el marco del paquete de medidas sobre el IVA en el comercio electrónico de la UE , cuya entrada en vigor está prevista para el 1 de julio de 2021, todos los servicios y todos los bienes, incluidas las importaciones basadas en el comercio electrónico, están sujetos a una compleja normativa que incluye cambios en el funcionamiento de las aduanas de todos los Estados miembros.
Con este cambio hacia la tributación en destino de determinadas transacciones transfronterizas, es fundamental que las empresas comprendan plenamente su impacto. No sólo en sus procesos empresariales, sino también en el cumplimiento de las normas y reglamentos cambiantes.
Tome medidas
Póngase en contacto con para hablar de sus obligaciones en materia de IVA en el comercio transfronterizo. Para saber más sobre el futuro del IVA, descargue nuestro informe VAT Trends: Hacia un control continuo de las transacciones.
