Los países de la Unión Europea (UE) pierden cada año miles de millones de euros en recaudación del impuesto sobre el valor añadido (IVA) debido al fraude y la evasión de IVA y a los sistemas de recaudación de impuestos inadecuados. A partir de 2016, la brecha de recaudación del IVA en la UE fue de 159 500 millones de euros, o el 14 % de los ingresos totales de IVA esperados para la UE. En consecuencia, los países de la UE han introducido diversas medidas para incrementar el cumplimiento del IVA y hacer que sus sistemas de IVA estén mejor preparados contra el fraude. Una de ellas es el mecanismo de pago dividido.
¿Qué son los pagos divididos?
El mecanismo de pago dividido cambia la forma en que se suele recaudar el IVA al separar el pago de la base imponible (es decir, el precio del producto sin IVA) del importe del IVA. Hay variaciones del mecanismo de pago dividido pero, en general, el cliente paga una factura en dos cuentas separadas: el importe neto se paga a la cuenta bancaria comercial del proveedor y el importe del IVA se paga directamente a una cuenta bancaria especial del proveedor, llamada cuenta de IVA. En la práctica, se realizará un único pago y el banco lo dividirá.
Los pagos divididos se consideran una medida para combatir el fraude y el incumplimiento del IVA al eliminar la oportunidad de que los proveedores cobren el IVA y este desaparezca sin declararlo o pagarlo a la autoridad tributaria («fraude carrusel»). Se desvía de la tendencia principal de la recaudación del IVA en la UE, que se basa en la recaudación del IVA basada en el proveedor y en el envío periódico del IVA por parte de los comerciantes registrados.
La Comisión Europea completó un estudio exhaustivo sobre el pago dividido en diciembre de 2017, a fin de diseñar y evaluar escenarios legal y técnicamente viables para un mecanismo de pago dividido como herramienta de recaudación del IVA. El estudio halló que:
«…no hay pruebas sólidas de que las ventajas del pago dividido superen sus costos. Los principales efectos identificados fueron que una mayor implantación del pago dividido podría proporcionar una mayor disminución de la brecha de recaudación del IVA, pero también incrementaría significativamente los costos administrativos relacionados». [fuente]
Países de la UE con mecanismo de pago dividido
A pesar de la evaluación no concluyente de la Comisión Europea, actualmente hay mecanismos de pago dividido en marcha en todo el mundo, principalmente fuera de la UE. En la UE, Italia y Rumanía han implementado mecanismos de pago dividido, mientras que Polonia tiene planes para hacerlo y el Reino Unido ha comenzado a considerarlo.
Italia utiliza un mecanismo de pago dividido desde el 1 de enero de 2015 para los pagos a las administraciones públicas, en virtud de la Ley 23/12/2014, n. 190 (Ley de estabilidad). Se ha ampliado varias veces, la más reciente el 1 de enero de 2018. Actualmente, se aplica a los suministros de bienes y servicios prestados a diversas clases de organismos públicos, como entidades económicas públicas, empresas especiales y fundaciones y sus filiales, así como empresas incluidas en el índice FTSE MIB. Según el diseño del sistema en Italia, los proveedores cobran el IVA italiano sobre los bienes y los servicios realizados a las entidades enumeradas anteriormente. Estos clientes «dividen» entonces el pago de la factura: pagan la base imponible a los proveedores y pagan el IVA a una cuenta bancaria del erario público asignada a IVA.
En Polonia, está programado implementar los pagos divididos a partir del 1 de julio de 2018. A diferencia de Italia, el sistema de Polonia no requerirá que los clientes realicen dos pagos separados. Polonia requerirá que se realice un pago único al banco, que luego dividirá el pago en dos cuentas bancarias separadas: una de ellas para el importe neto sin IVA que se pagará a la cuenta bancaria comercial del proveedor; la otra, para el importe del IVA, a pagar directamente a una cuenta bancaria especial del proveedor, para IVA.
El ámbito de la legislación de pago dividido de Polonia es mucho más amplio que el de Italia, ya que se aplicará a todas las empresas registradas para IVA. Por otro lado, el mecanismo de pago dividido de Polonia será opcional, ya que el comprador tiene la opción de aplicarlo, pero no está obligado a ello.
En Rumanía, desde el 1 de enero de 2018, se ha implementado un mecanismo de pago dividido para las empresas que exceden ciertos umbrales de deudas pendientes de IVA. Según el mecanismo de pago dividido rumano, las empresas registradas para IVA están obligadas a abrir cuentas bancarias separadas para el cobro y el pago del IVA. El pago dividido del IVA se aplica a todos sus suministros imponibles de bienes y servicios para los cuales el lugar de suministro sea Rumanía. Como en el caso de Italia, pero a diferencia de Polonia, el mecanismo de pago dividido es obligatorio. Los proveedores cobran el IVA rumano sobre los bienes y servicios, luego el pago dividido lo realiza el cliente comercial, que transfiere el IVA directamente a la cuenta bancaria de IVA del proveedor. La cuenta bancaria de IVA del proveedor solo se puede utilizar para pagos de IVA de entrada y salida.
En el Reino Unido se ha celebrado una consulta pública sobre la adopción del mecanismo de pago dividido contra el fraude de IVA en el comercio electrónico. El mecanismo de pago dividido requeriría que el IVA adeudado en los suministros online se pagase directamente a las autoridades fiscales del Reino Unido en el momento de la compra. En el Reino Unido se están debatiendo varias cuestiones:
- Cuál de las partes implicadas en la transacción está en mejores condiciones para identificar y pagar el IVA directamente a las autoridades fiscales.
- El papel de los mercados online en la determinación de los cálculos del IVA y de los pagos divididos.
- Cómo calcular el IVA adeudado.
- Un calendario para programar la construcción de la infraestructura de TI necesaria para todas las partes.
El HMRC (Ministerio de Hacienda del Reino Unido) ha hecho una propuesta inicial sobre el funcionamiento del mecanismo de pago dividido, titulada «Método alternativo de recaudación del IVA – Pago dividido», y estará disponible para comentario público hasta el 29 de junio de 2018. La propuesta del HMRC haría que el comerciante identificase y realizase el pago dividido para las transacciones que impliquen a ciudadanos residentes del Reino Unido, y que los proveedores de servicios de pago hiciesen lo mismo en el caso de transacciones que impliquen a ciudadanos que no sean residentes del Reino Unido. Habría un registro aprobado de compañías de pago (tanto comerciantes como proveedores de servicios de pago) que podrían dividir los pagos. Con respecto a vendedores en el extranjero, para cada pago, el emisor de la tarjeta verificaría si una empresa de pagos aprobada será responsable de dividir ese pago. De ser así, el emisor de la tarjeta pasaría el pago completo a la empresa de pagos. La compañía de pagos dividiría entonces la base y el IVA, pagaría el IVA directamente al HMRC y pasaría el saldo restante a la cuenta bancaria del vendedor extranjero. De lo contrario, el emisor de la tarjeta tendría que dividir la base y el IVA, pagar el IVA directamente al HMRC y transferir el saldo restante a la compañía de pagos no aprobada, que a continuación transferiría ese importe al banco del vendedor extranjero. Finalmente, el HMRC abonaría, en la cuenta bancaria de IVA del Reino Unido del vendedor, el IVA de salida recaudado de esta forma.
Impacto del pago dividido en las empresas
Con un mecanismo de pago dividido, los proveedores pueden sufrir un flujo de caja negativo. Aunque los fondos dentro de la cuenta de IVA pertenecen al proveedor, este no podrá usarlos libremente. Dichos fondos solo pueden gastarse de formas específicas prescritas por el régimen normativo. En Polonia, las empresas solo pueden usar los fondos para pagar el IVA facturado a la cuenta de IVA del emisor de la factura, y para pagar el IVA a las autoridades tributarias.
En el caso de Italia , se ha observado un retraso importante en el procesamiento de los reembolsos a empresas (hasta 90 días después de la solicitud de reembolso del IVA trimestral). Esta pausa permite a las autoridades retener el IVA de entrada durante un período de tiempo más largo, lo que genera intereses para la administración, pero afecta al flujo de caja de las empresas italianas. Para hacer un cálculo de todas las implicaciones de un sistema de pago dividido en el flujo de caja, se deben considerar los costos de los préstamos para las empresas y para la administración.
La Comisión Europea consideró diversos factores y modelos de mecanismo de pago dividido para determinar cómo afectaban a las empresas. El impacto de los pagos divididos en los diferentes tipos de empresa varía en función de una serie de factores, que incluyen el tipo de transacción, dónde radica la responsabilidad del pago, si la transacción es transfronteriza y los costos del cumplimiento normativo que las empresas soportarán cuando implementen las prácticas recomendadas de pagos divididos.
Tome medidas
Los pagos divididos están surgiendo como nuevo mecanismo de recaudación del IVA en la Unión Europea. Las empresas deben seguir alerta y estar preparadas para adaptarse al cambiante panorama del cumplimiento del IVA. Póngase en contacto con nosotros para saber cómo podemos ayudar a su empresa a mantenerse actualizada en el panorama de cumplimiento del IVA.
