Breve historia de la digitalización del IVA y la brecha del IVA

El IVA representa entre el 15 y el 40% de todos los ingresos públicos a nivel mundial. Calculamos que la brecha mundial del IVA -es decir, los ingresos perdidos por errores y fraudes- podría ascender a medio billón de euros. El PIB de países como Noruega, Austria o Nigeria se encuentra en un nivel similar y esta brecha del IVA es lo suficientemente grande como para impactar significativamente en la economía de muchos países. Por esta razón, las autoridades fiscales de todo el mundo están tomando medidas para aumentar los ingresos perdidos mediante la digitalización del IVA.

Hasta hace poco, los requisitos del IVA han seguido tradicionalmente tres grandes categorías.

1. Requisitos de facturación y almacenamiento

A alto nivel, los requisitos que se aplican durante el procesamiento de las transacciones comerciales se desglosan en requisitos relacionados con:

• La forma de las facturas: La mayoría de los países ya no tienen este tipo de requisitos, pero en algunos casos las empresas siguen utilizando facturas en papel preimpresas por la autoridad fiscal. De este modo, la autoridad fiscal tiene un control estricto de la numeración y la integridad de las facturas.
• Requisitos mínimos de contenido: La mayoría de los países con IVA sólo reconocen una factura a efectos de IVA si contiene determinada información. Por ejemplo, el nombre del proveedor y del comprador, el tipo de suministro, etc. Además de las leyes sobre el IVA y otros impuestos indirectos, las leyes comerciales y de otro tipo también pueden dictar el contenido de las facturas.
• Determinación del impuesto: Para cada factura, los proveedores deben determinar la ley aplicable y, sobre esa base, decidir el tipo impositivo aplicable. La aplicación de determinados tipos impositivos requiere también la referencia a un artículo de la ley del IVA que debe figurar en la factura.
• Timing: El momento en que debe emitirse una factura suele estar fijado por la ley del IVA.
• Mantenimiento de registros: Cada socio comercial debe archivar una factura «original». Esto evidencia el suministro subyacente. Los requisitos de archivo suelen especificar además el tiempo que debe conservarse, la ubicación y las características específicas -como la legibilidad humana- que deben estar presentes para garantizar la auditabilidad.

2. Requisitos de información periódica

Se trata de informes de datos de transacciones comerciales en forma resumida o agregada o de datos completos de facturas individuales. Históricamente, este tipo de informes suele ser mensual, y algunos informes menos comunes son trimestrales o anuales.

3. Requisitos de auditoría

Esto ocurre cuando, durante el periodo de conservación obligatorio de las facturas y otros registros y libros, que suele ser de siete a diez años, una autoridad fiscal solicita el acceso a dichos registros para evaluar su correspondencia con los informes.

La tendencia a los controles continuos de las transacciones (CTC)

Los tipos de requisitos enumerados anteriormente, y su importancia relativa tanto para las empresas como para las autoridades fiscales, han cambiado significativamente en los últimos años. La tendencia general es claramente hacia diversas formas de CTC.

Este modo de aplicación radicalmente diferente, conocido como «modelo de compensación», comenzó en América Latina hace más de 15 años. Otras economías emergentes, como Turquía, le siguieron una década después. Muchos países de América Latina cuentan ahora con sistemas estables de CTC en los que gran parte de los datos necesarios para la aplicación del IVA se basan en las facturas y otros datos clave se recogen (y a menudo se aprueban previamente) directamente en el momento de la transacción.

Europa y otros países pasaron por una etapa en la que las facturas originales del IVA podían ser electrónicas sin cambiar los fundamentos del modelo de aplicación de la ley del IVA. Esta fase de facturación electrónica voluntaria sin reingeniería de procesos suele conocerse como facturación electrónica «post-auditoría». En un sistema de posauditoría, la autoridad fiscal no tiene ningún papel operativo en el proceso de facturación, ya que depende en gran medida de los informes periódicos transmitidos por el contribuyente. Ser capaz de demostrar la integridad y autenticidad de las facturas electrónicas desde el momento de su emisión hasta el final del periodo de almacenamiento obligatorio es clave para los socios comerciales en los regímenes de posauditoría.

En gran medida, debido a las asombrosas mejoras en la recaudación de ingresos y la transparencia económica de los países con regímenes de CTC existentes, los países de Europa, Asia y África también han comenzado a adoptar regímenes similares. Esta rápida adopción de los CTC en muchos otros países no sigue el mismo camino de migración rápida de los primeros adoptantes. De hecho, a medida que la tendencia se extiende por todo el mundo, cada vez está más claro que habrá muchos modelos diferentes que se sumarán a la complejidad y los retos a los que se enfrentan las empresas multinacionales en la actualidad.