En nuestro artículo anterior, Optimización de la gestión de la cadena de suministro: Consideraciones clave sobre la importación B2B , analizamos la posibilidad de que los proveedores británicos establecieran un almacén en la UE para facilitar las entregas a los clientes. En este artículo, analizamos esta solución con mayor profundidad, de nuevo desde la perspectiva de las transacciones B2B.
Ventajas e inconvenientes de crear un establecimiento permanente en la UE
Cuando se pretende crear un almacén en la UE, lo primero que hay que considerar es si el almacén creará un establecimiento permanente (EP) o no. El concepto de establecimiento permanente es un concepto de fiscalidad directa, pero la creación de uno puede tener consecuencias en materia de IVA si ese establecimiento permanente se considera también un establecimiento fijo.
La OCDE define un establecimiento permanente como un lugar fijo de negocios a través del cual se lleva a cabo total o parcialmente la actividad de una empresa.
La UE define un establecimiento permanente como la presencia permanente de los recursos humanos y técnicos necesarios para facilitar un suministro.
Sin embargo, la tendencia al almacenamiento local, a las entregas “justo a tiempo”, a la economía colaborativa con contratistas locales y a otros desarrollos están haciendo que las autoridades fiscales adapten estas definiciones.
Por ejemplo, en lo que respecta al almacenamiento, la opinión tradicional es que un contribuyente tendría que poseer o arrendar un almacén y emplear al personal para que se considere un establecimiento fijo a efectos del IVA. Sin embargo, una autoridad fiscal ha dictaminado que también puede crearse un establecimiento permanente cuando un depositario pone una zona definida dentro de un almacén a disposición exclusiva de un contribuyente y también proporciona el personal del almacén.
La creación de un establecimiento permanente de este tipo, que también se considera un establecimiento fijo, tendrá tanto ventajas como inconvenientes. En el lado positivo, el proveedor estará obligado a aplicar el IVA a las ventas locales en las que intervenga el establecimiento fijo, y el registro del IVA puede utilizarse para deducir el IVA de importación pagado. Además, es posible que el proveedor no tenga que designar a un agente de aduanas indirecto para que actúe como declarante de las importaciones. En el lado negativo, la empresa incurrirá en el IVA local en algunos suministros que, de otro modo, atraerían una inversión del sujeto pasivo en el Reino Unido y pueden ser objeto de un impuesto directo.
Como este es un blog sobre el IVA, no nos detendremos en lo anterior, pero está claro que el posible uso de un almacén es una consideración en la configuración de la cadena de suministro.
A la hora de decidir si se establece un almacén en la UE y dónde, hay que tener en cuenta varias consideraciones. A efectos de este blog, consideraremos en primer lugar a un proveedor del Reino Unido que desea establecer un almacén para dar servicio a sus clientes en España.
España considera que un almacén de terceros puede constituir un establecimiento permanente cuando el proveedor tiene acceso exclusivo a una zona definida del almacén. Por lo tanto, será importante revisar cuidadosamente el contrato de almacén para ver las consecuencias del IVA antes de firmarlo.
Inversión del sujeto pasivo e IVA a la importación
En España se aplica la inversión del sujeto pasivo a las ventas nacionales entre empresas. Por lo tanto, un proveedor del Reino Unido que importe bienes a España y realice únicamente ventas nacionales entre empresas no estará obligado a repercutir el IVA local. Tampoco habrá obligación de presentar una declaración de IVA local y, por tanto, el IVA a la importación se recuperará a través de la Directiva 13 . Esto supondrá potencialmente un importante flujo de caja negativo.
Para evitarlo, el proveedor británico podría cambiar el lugar de importación de las mercancías de la siguiente manera:
Cuando se envían las mercancías a España, la importación se realiza en Francia. El proveedor británico declarará las mercancías para su importación en Francia y, a continuación, comunicará una transferencia de mercancías propias de Francia a España cuando las mercancías lleguen al almacén español. Si las mercancías se trasladan en camión, esto no debería suponer un gran problema.
Desde el 1 de enero de 2022, Francia tiene la obligación de revertir el IVA a la importación, por lo que no hay problema en recuperar el IVA a la importación pagado siempre que se cumplan las condiciones. El proveedor necesitará un número de IVA francés para informar de un envío desde Francia e informar de una adquisición en España. El proveedor también necesitará un número de IVA español para declarar las adquisiciones, pero no tendrá que presentar una declaración de IVA, ya que todas las ventas desde el almacén español están sujetas a la inversión del sujeto pasivo ampliada.
Otra posibilidad es importar las mercancías a un almacén francés desde el que el proveedor británico pueda realizar entregas intracomunitarias a sus clientes españoles, evitando así la necesidad de un número de IVA español y la necesidad de presentar una declaración de SII en caso de que se supere el umbral.
El IVA es un impuesto sobre las transacciones, y una vez que se ha realizado una transacción, no se puede deshacer. Por lo tanto, es importante comprender plenamente las consecuencias del IVA de una transacción propuesta antes de firmar un contrato. Una vez firmado el contrato, las partes están comprometidas con las consecuencias del IVA, a menos que el contrato pueda renegociarse antes de que se envíen las mercancías. Una vez enviada la mercancía, las consecuencias del IVA se cristalizan y no pueden modificarse.
Tome medidas
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