El paquete de IVA para el comercio electrónico de la UE está a punto de cumplir seis meses y las empresas deberían haber presentado su primera declaración de la ventanilla única de la Unión (OSS) a finales de octubre de 2021. El sistema de ventanilla única de la Unión supone una simplificación del requisito de estar registrado a efectos del IVA en varios Estados miembros cuando se realizan entregas de bienes y servicios intracomunitarias.
Aunque se trata de una simplificación, hay varias condiciones que deben cumplirse de forma continuada para seguir utilizándolo. La Comisión Europea elaboró una serie de guías sobre la aplicación del OSS de la Unión antes de su introducción, que proporcionaban orientación sobre su funcionamiento. Sin embargo, todavía hay varias preguntas sobre cómo interactúa el OSS de la Unión con otras obligaciones de cumplimiento vigentes para los vendedores de comercio electrónico en la UE.
Unión OSS – interacción con Intrastat
Intrastat es el mecanismo de la UE para proporcionar detalles del comercio intracomunitario en ausencia de fronteras aduaneras. Consta de dos componentes: las declaraciones de expedición presentadas en el Estado miembro donde se inicia el transporte y las declaraciones de llegada en el Estado miembro de entrega.
Las empresas de comercio electrónico que venden bienes intracomunitarios han tenido que cumplir durante mucho tiempo con las obligaciones de Intrastat cuando superaban los umbrales de notificación. Para muchas empresas, la obligación surgía en el Estado miembro desde el que se enviaban las mercancías, ya que éstas se entregaban en varios países de la UE, por lo que a menudo se superaban los umbrales.
Además, los vendedores de comercio electrónico más grandes también tenían la obligación de presentar declaraciones de llegada en el país de entrega de las mercancías aunque no fueran el comprador de las mismas. Los más grandes también pueden haber tenido la obligación de presentar declaraciones de expedición en el Estado miembro de su cliente debido a las mercancías devueltas.
No se menciona Intrastat en ninguna de las guías de la Comisión Europea sobre el OSS, por lo que no se ofrece ninguna orientación sobre cómo se aplicará cuando una empresa adopte el OSS de la Unión. Además, muchos Estados miembros no parecen tener actualmente una posición finalizada sobre la interacción con el OSS de la Unión.
La situación en el Estado miembro de expedición de los bienes parece clara, pero pueden surgir complejidades cuando los bienes se expiden desde más de un Estado miembro, especialmente si no se registra el IVA en ese país. Aunque esto es poco probable, hay circunstancias en las que no se requiere o incluso se permite el registro del IVA.
La verdadera complejidad está en las declaraciones de llegada de Intrastat. El principio del OSS de la Unión es que no se requiere el registro del IVA en el Estado miembro del cliente para las entregas intracomunitarias. Puede haber otras razones para registrar el IVA allí, pero para muchos vendedores de comercio electrónico, no tendrán que estar registrados en el Estado miembro de entrega.
Esto plantea la cuestión de si las declaraciones de llegada son necesarias en esos territorios. Algunas autoridades de Intrastat han proporcionado orientación y las que lo han hecho han tomado caminos diferentes. Algunas dejan claro que no es necesario declarar las llegadas cuando se utiliza el sistema de pago de la Unión, mientras que otras siguen exigiendo que se declaren aunque no exista un registro local del IVA.
Seguimos vigilando la situación y la actualizaremos cuando tengamos más información.
Sindicatos OSS y otras declaraciones
Los vendedores de mercancías por comercio electrónico pueden tener otras obligaciones fiscales y de cumplimiento en los países a los que entregan las mercancías. Entre ellas, el cumplimiento de las normas locales del país en materia de impuestos medioambientales. Por ejemplo, en Rumanía, los vendedores de comercio electrónico deben presentar declaraciones del Fondo Medioambiental, incluso si la empresa ha optado por utilizar el OSS de la Unión. Esto crea complejidad, ya que normalmente se utiliza el número de IVA rumano para presentar las declaraciones. Parece que es posible un registro separado para garantizar el cumplimiento de la normativa medioambiental.
También existe un problema potencial en Hungría con el impuesto sobre el comercio minorista que deben pagar las empresas con una facturación superior a 500 millones de HUF. Sigue existiendo la obligación de pagar el impuesto incluso si no se registra el IVA debido al OSS de la Unión. Las empresas afectadas tendrán que asegurarse de que siguen cumpliendo la normativa.
Es de esperar que surjan problemas con cualquier régimen nuevo, pero se puede argumentar que algunos de ellos deberían haberse previsto y haberse proporcionado orientaciones claras, especialmente en el caso de Intrastat. Está claro que algunas autoridades no han considerado el asunto en absoluto antes de la introducción de la Unión OSS. Seguiremos vigilando la situación y proporcionaremos más actualizaciones cuando dispongamos de más información.
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