Système de facturation électronique mexicain

Exigences en matière de facturation électronique au Mexique :

Le Mexique possède l’un des systèmes de facturation électronique les plus sophistiqués d’Amérique latine. Les documents fiscaux, connus localement sous le nom de Comprobante Fiscal Digital por Internet, ou simplement CFDI, ont été introduits en 2011 en remplacement des CFD ou Comprobante Fiscal Digital. La différence entre ces deux types de reçus/certificats qui ont remplacé la facture papier est que le CFDI nécessite la validation d’un fournisseur de certification agréé (également appelé PAC pour Authorized Certification Provider). Dans certains cas, cette validation peut se faire directement auprès de l’administration fiscale mexicaine, le SAT (Servicio de Administración Tributaria).

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Types de certificats fiscaux

Le système de facturation électronique du Mexique comprend plusieurs types de certificats fiscaux. Les plus importants d’entre eux sont :

Reçu de revenu : il est principalement délivré dans le cadre de transactions de vente pour lesquelles un certain type de revenu est reçu en espèces, par chèque ou sous toute autre forme, généralement pour la vente de biens et de services, mais aussi dans le cas de dons et de paiement de frais.

Justificatif de dépense : ce type de certificat fiscal est délivré dans les cas où l’entreprise verse ou restitue de l’argent à la suite de remboursements, de primes, de remises ou de l’annulation complète d’un titre de revenu. Ils sont équivalents aux notes de crédit.

Certificat de transfert : ces certificats servent à justifier l’acquisition ou la possession légitime de biens qui doivent être transférés. Ces CFDI sont utilisés comme contrat de transport lorsqu’une entreprise assure le transport de la marchandise à son propriétaire.

Certificat de reçus de paiement : ces reçus sont délivrés chaque fois qu’un paiement est reçu à une date différente de celle à laquelle la transaction a été effectuée et le CFDI a été généré. Leur fonction première est de documenter l’encaissement d’un paiement total ou partiel. Par conséquent, ils sont utilisés pour les paiements totaux (paiement unique), les paiements partiels ou les crédits reçus après l’émission du CFDI d’origine. Ils contiennent un supplément au paiement (complemento de pagos). Le système TVA mexicain utilise la comptabilité de caisse : les entreprises ne paient la TVA que sur les paiements qu’elles reçoivent immédiatement pour leurs ventes imposables. Toutefois, les factures électroniques que les vendeurs fournissent au SAT contiennent des informations sur toutes les ventes, qu’elles aient été payées en espèces, à crédit ou par paiement différé. Cela signifie que le nombre de factures pour un mois donné peut ne pas correspondre au montant de TVA déclaré au SAT (par exemple, si les vendeurs ont reçu des paiements de crédit ou accepté des paiements tardifs pour des transactions passées). Le complément de reçu de paiement comble ainsi la différence entre le nombre de paiements perçus et le nombre de transactions sur une période donnée.

Certificats d’information sur les retenues et les paiements : ils servent à déclarer les retenues fiscales effectuées sur les paiements qui nécessitent un certificat de retenue à la source. Ce type de certificat sera également délivré dans le cadre de retenues sur des paiements à l’étranger, des redevances, des ventes d’actions, des dividendes ou des distributions de bénéfices, entre autres.

Certificats connexes : il s’agit de certificats fiscaux qui se rapportent à d’autres certificats du même type délivrés préalablement. Ils sont nécessaires, par exemple, lorsqu’une note de crédit a été émise en raison d’une erreur de contenu ou lorsqu’un CFDI de transfert est délivré pour des marchandises déjà payées et qu’une référence au CFDI d’origine est requise.

Suppléments aux CFDI : outre les types de factures ou de CFDI mentionnés ci-dessus, la législation fiscale mexicaine exige que certaines transactions soient accompagnées d’informations supplémentaires décrivant le type de transaction concerné. Ces informations supplémentaires sont renseignées dans ce que l’on appelle les « complementos », qui sont joints au CFDI initial. Les principaux ajouts aux factures ou aux CFDI sont :

  • Crédit IEPS (impôt spécial sur la production et les services)
  • Compagnies aériennes
  • Preuve de destruction
  • Commerce extérieur
  • Supplément au connaissement
  • Achat et vente de devises étrangères
  • Consommation de carburant
  • Dons
  • Relevé de carburant de portefeuilles électroniques
  • Complément pour les hydrocarbures
  • INE (institut électoral national)
  • Établissements d’enseignement privé
  • Désignations fiscales
  • Notaire
  • Œuvres d’art et antiquités
  • Autres droits et taxes
  • Paiement en nature
  • Membre individuel d’un groupe coordonné
  • Réception de paiements
  • Reçu du paiement de la paie
  • Remise à neuf et remplacement de véhicules
  • Secteur du commerce de détail (détaillant)
  • Services dans le secteur de la construction
  • Paiement SPEI (Interbank Electronic Payment System) de tiers à tiers
  • Tiers
  • Cachet fiscal numérique
  • Passager touristique étranger
  • Bons alimentaires
  • Véhicule d’occasion
  • Vente de véhicules

Dans d’autres cas, l’obligation d’émettre un supplément au CFDI est due à des retenues effectuées au moment des paiements pour des transactions spécifiques. Ces suppléments sont :

  • Cession d’actions
  • Dividendes
  • Intérêts
  • Crédit-bail
  • Paiements à des étrangers
  • Prix
  • Fiducies non commerciales
  • Plans de retraite
  • Intérêts hypothécaires
  • Transactions sur produits dérivés
  • Secteur financier

Éléments Essentiels

Le Code fiscal fédéral (Código Fiscal) et la Résolution fiscale diverse (Régión Miscelánea Fiscal ou RMF) en vigueur établissent un certain nombre de conditions essentielles que les CFDI doivent remplir. L’annexe 20 de la RMF répertorie les exigences techniques auxquelles les CFDI doivent répondre, à la fois en termes de contenu, de format et de syntaxe. En ce qui concerne le contenu, voici quelques-uns des éléments clés des CFDI de revenu :

  1. En-tête : utilisé pour identifier l’émetteur, son numéro RFC, le régime fiscal, la date et le lieu d’émission du CFDI, le folio fiscal ou UUID attribué, le cachet numérique du SAT, les informations sur le destinataire, son RFC, etc. Dans le cas des transactions avec le grand public, un RFC générique doit être fourni.
  2. Détail de l’article : description des biens et services vendus par code, quantité, unité de mesure, etc.
  3. Valeur consignée : valeur de chaque bien ou service au format numérique.
  4. Commissions et autres frais : champ obligatoire pour le règlement des factures.
  5. Remises et majorations : indiquez le total des remises ou des majorations.
  6. Sous-totaux informatifs : champs facultatifs pour déclarer les sous-totaux.
  7. Type de paiement effectué : a) paiement unique (en espèces) ; b) paiement échelonné ; c) autre forme de paiement.
  8. Informations de référence : identifie les documents associés à l’émission.
  9. Cachet numérique du SAT.
  10. Signature avec un certificat de signature électronique avancée valide.
  11. Date et heure de la signature électronique.

Dans le cas de la version imprimée du CFDI, elle doit répondre à certaines conditions minimales établies par le Code fiscal fédéral et la RMF.

  • Code-barres bidimensionnel ou code QR généré conformément à la spécification technique établie au point I.D. de l’annexe 20 ou numéro de folio fiscal du reçu
  • Numéro de série du certificat du cachet numérique de l’émetteur et du SAT
  • Légende « ce document est une représentation imprimée d’un CFDI »
  • Date et heure de la délivrance et de la certification du CFDI
  • Chaîne originale du complément de certification numérique du SAT

Il est important de souligner que les exigences ci-dessus s’appliquent aux CFDI de revenus (CFDI de ingresos). Les autres CFDI émis pour les transferts, les paiements, la paie, les dépenses ou les informations connexes doivent répondre à des conditions supplémentaires ou à des substituts à ce qui précède. Il existe également d’autres exigences facultatives qui dépendent du type de bien OU de service. Par exemple, dans le cas de la vente de véhicules, de la vente de devises étrangères par des bureaux de change, de dons ou de décaissements pour le compte de tiers, des informations complémentaires à celles indiquées ci-dessus seront requises dans le CFDI émis.

Processus

Validation

Pour qu’un CFDI soit juridiquement valide, il doit être dûment validé par le SAT ou par les fournisseurs de certification autorisés (PAC) avant d’être envoyé au destinataire. Pour que cette validation soit possible, le CFDI doit répondre aux exigences de format énoncées à l’annexe 20 :

  • a) Le fichier XML généré doit respecter les conditions techniques de format et de syntaxe précisées dans la Résolution fiscale diverse et ses annexes techniques.
  • b) Le CFDI concerné doit respecter les règles de validation du contenu et du format du fichier XML généré.
  • c) Si le CFDI contient des suppléments requis en fonction du type de transaction ou des parties impliquées, ces pièces jointes doivent également respecter les règles de validation établies par la loi et la RMF. Tout cela suppose que le fichier électronique du CFDI soit bien conforme au schéma XSD spécifié selon le chemin publié par le SAT.

En général, les validations CFDI ne sont pas effectuées directement par le SAT (à quelques exceptions près), mais par les PAC. Un PAC est la personne morale habilitée par l’administration fiscale mexicaine à vérifier l’intégrité du fichier XML et à s’assurer qu’il est conforme à la norme technique en vigueur définie par le SAT. En outre, il est tenu de remettre à l’administration une copie des CFDI validés par ses clients. Une fois les validations appropriées effectuées, le PAC attribuera le folio fiscal correspondant (également appelé UUID), et tamponnera ou certifiera le fichier XML, le convertissant ainsi en une facture numérique. Ce processus est toujours effectué électroniquement et de façon 100 % numérique.

Boîte aux lettres fiscale

La boîte aux lettres fiscale est un système de messagerie numérique dans le portail web du SAT par l’intermédiaire duquel le SAT communique avec les contribuables. Ce système doit être utilisé par les contribuables pour communiquer entre eux, notamment concernant les factures reçues et émises. La notification, l’acceptation ou le refus de l’annulation des CFDI par tout autre moyen n’est pas valable à des fins fiscales au Mexique. L’acceptation peut être expresse ou tacite.

Annulation des CFDI

La procédure d’annulation des CFDI est actuellement régie par les règles de la Résolution fiscale diverse en vigueur et l’article 29A du Code fiscal mexicain. Deux procédures de base sont ainsi prévues pour annuler un CFDI : une qui exige l’approbation du destinataire de la facture via la boîte aux lettres fiscale, et une autre qui ne l’exige pas. L’annulation peut être faite au plus tard le dernier jour où la déclaration de revenus doit être déposée.

En règle générale, le destinataire d’une facture est tenu d’accepter son annulation pour qu’elle puisse être traitée. Toutefois, conformément à la règle 2.7.1.35 de la Résolution fiscale diverse, il existe douze cas exceptionnels où l’acceptation de la contrepartie n’est pas requise :

  1. Le montant de la transaction facturée ne dépasse pas 1 000,00 pesos mexicains
  2. Les ventes sont destinées aux consommateurs finaux
  3. Les ventes sont destinées à des personnes qui résident à l’étranger
  4. Paie
  5. Pour les dépenses (note de crédit)
  6. Pour le concept de transfert
  7. Si le CFDI à annuler contient des informations sur des retenues à la source et des paiements
  8. Si l’annulation est effectuée le jour ouvrable suivant
  9. Por concepto de ingresos expedidos a contribuyentes del RIF (actualmente RESICO)
  10. Pour les revenus délivrés aux contribuables RIF (actuellement RESICO)
  11. Lorsque le CFDI est délivré par des organismes gouvernementaux
  12. Pour certains CFDI de revenus émis pour des activités agricoles et autres

Depuis janvier 2022, le motif d’annulation des CFDI devra être précisé dans la demande d’annulation. Ces motifs sont :

  • Reçus émis avec des erreurs associées.
  • Reçus émis avec des erreurs sans rapport.
  • L’opération n’a pas été finalisée.
  • Opération nominative dans le cadre d’une facture globale.

Si l’annulation du CFDI a pour but de le remplacer par un autre, le nouveau CFDI doit faire référence à celui qui a été annulé et vice versa.

Procédure en cas d'imprévus

Tous les CFDI doivent être envoyés au PAC ou, dans certains cas exceptionnels, au SAT pour être validés. Cependant, il peut arriver qu'un CFDI ne puisse pas être soumis pour validation en raison de problèmes techniques. Dans de tels cas, il a été établi que le contribuable dispose de 72 heures pour envoyer la facture pour validation.

Accusé de réception

La loi mexicaine n'exige pas que le destinataire d'un CFDI délivre un accusé de réception. Toutefois, si une facture a été émise par erreur, l'émetteur doit annuler la facture conformément à la procédure d'annulation ci-dessus. Dans la plupart des cas, l'émetteur doit obtenir le consentement du destinataire de la facture.

Conservation des fichiers

Selon les dispositions de l'article 30 du Code fiscal fédéral, les CFDI et leurs annexes doivent être conservés pendant cinq ans.

Facturation électronique au Mexique

Pénalités

Le Mexique prévoit toute une série de sanctions pour ceux qui enfreignent les obligations de facturation électronique énoncées dans le Code fiscal fédéral (Código Fiscal de la Federación, ou CFF) et la Résolution fiscale diverse (Resolución Miscelánea Fiscal). En général, ces sanctions sont des amendes imposées en fonction de la gravité et de la fréquence des infractions. Les articles 83 et 84 du CFF détaillent ces infractions tandis que le niveau des pénalités est défini à l’annexe 5 de la Résolution fiscale diverse en vigueur et est mis à jour annuellement. Il convient toutefois de noter que dans certains cas graves, le SAT peut sanctionner les contrevenants conformément au Code fiscal fédéral et à la Résolution fiscale diverse par la fermeture des locaux commerciaux où ces infractions ont été commises.

Évolution de la loi sur la facturation électronique au Mexique

Cadre juridique

L'obligation générale d'émettre des CFDI est énoncée dans le Code fiscal mexicain (Código Tributario de México), également connu sous le nom de Code fiscal fédéral (Código Fiscal de la Federación). L'article 29, paragraphe II, oblige les contribuables à émettre des CFDI en utilisant les formats spécifiés par l'administration fiscale mexicaine, le SAT (Servicio de Administración Tributaria), à cette fin. Ces dispositions sont expliquées plus en détail dans la réglementation du Code fiscal fédéral.

Résolution fiscale diverse en vigueur

Les détails techniques des CFDI sont établis dans des décrets annuels nommés Résolution fiscale diverse (Resolución Miscelánea Fiscal ou RMF). Dans ces résolutions, l'administration fiscale précise les conditions techniques auxquelles ces documents électroniques doivent se conformer, le délai de leur délivrance, la procédure de validation et d'autres points. La règle 2.7.1.2 de la RMF stipule que les CFDI et les cachets numériques de ces documents doivent être conformes aux prescriptions techniques de la présente résolution.

Publications du SAT

Le SAT met régulièrement en ligne des publications techniques visant à modifier le contenu des CFDI. Les schémas, fichiers, guides et autres documents nécessaires pour se conformer à l'obligation de facturation électronique sont régulièrement mis à jour par le SAT et publiés sur son site web.

Dernières modifications réglementaires dans le pays